Ноябрь 2000г. Сводное изложение вопросов: добывающие отрасли

Международный центр реформы
системы бухгалтерского учета

СВОДНОЕ ИЗЛОЖЕНИЕ ВОПРОСОВ: ДОБЫВАЮЩИЕ ОТРАСЛИ

Ноябрь 2000

Спонсорскую помощь при подготовке издания оказала компания

СВОДНОЕ ИЗЛОЖЕНИЕ ВОПРОСОВ: ДОБЫВАЮЩИЕ ОТРАСЛИ

Подготовлено с целью получения комментариев Координационным комитетом КМСФО по добывающим отраслям

 Комментарии должны быть представлены до 30 июня 2001 г.

 Комитет по международным стандартам финансовой отчетности®

166 Fleet Street
London EC4A 2DY
United Kingdom

Телефон : 44 (020) 7353-0565
Телефон отдела публикаций: 44 (020) 7427-5927
Факс: 44 (020) 7353-0562
Электронная почта: iasc@iasc.org.uk
Интернет: www.iasc.org.uk

Перевод с английского: О.М.Никифорова

Редакция перевода:

А.И.Веренков, А.И.Волков, И.А.Козырев, Д.Е.Лобачев

Документ на русском языке доступен на странице МЦРСБУ в Интернет, в разделе «Проекты документов» адрес: http://www.icar.ru

Настоящий документ «Сводное изложение вопросов: добывающие отрасли» подготовлен Координационным комитетом КМСФО исключительно для получения замечаний и комментариев. Данный документ не рассматривался Правлением Комитета по международным стандартам финансовой отчетности и необязательно отражает позицию Правления.

Комментарии должны представляться в письменной форме и должны быть получены до 30 июня 2001 г. Все ответы будут включены в общедоступные материалы, за исключением случаев, когда лицо, представившее комментарии, попросило о соблюдении конфиденциальности. Если респонденты будут направлять свои замечания по факсу или электронной почте, было бы также желательным, если бы они направили экземпляр своих замечаний на бумажном носителе по почте. Комментарии следует направлять по указанному ниже адресу:

Генеральному секретарю
Комитет по международным стандартам финансовой отчетности
166 Fleet Street
London EC4A 2DY
United Kingdom

Факс : 44 (020) 7353-0562
Электронная почта: CommentLetters@iasc.org.uk

Авторы и издатель настоящим отказываются принимать на себя ответственность за какие-либо убытки, причиненные любому лицу, действия или бездействия которого обусловлены каким-либо материалом, содержащимся в настоящей публикации.

ISBN 0 905625 93 0
© Комитет по международным стандартам финансовой отчетности, 2000

Все права защищены. Копии настоящего документа «Сводное изложение вопросов: добывающие отрасли» могут быть сделаны для целей подготовки комментариев, представляемых КМСФО, при условии, что такие копии делаются для личного пользования или использования в рамках одной организации, не продаются и не распространяются, и при условии, что на каждом экземпляре есть указание об авторских правах Комитета по международным стандартам финансовой отчетности и приводится полный адрес КМСФО. В иных случаях никакая часть настоящего Документа с изложением вопросов не может быть перепечатана, воспроизведена или использована в какой бы то ни было форме, будь то полностью или частично, с помощью электронных, механических или иных средств, существующих сегодня или изобретаемых впоследствии, в том числе путем фотокопирования и записи или в иной системе хранения и получения информации, без предварительного письменного разрешения Комитета по международным стандартам финансовой отчетности.

Логотип (в виде гексагональной фигуры), «МСФО», «КМСФО» и «Международные стандарты финансовой отчетности» являются товарными знаками Комитета по международным стандартам финансовой отчетности и не должны использоваться без разрешения Комитета по международным стандартам финансовой отчетности.

Комитет по международным стандартам финансовой отчетности, 166 Fleet Street, London EC4A 2DY, United Kingdom. Телефон: 44 (020) 7353-0565, телефон отдела публикаций: 44 (020) 7427-5927, факс: 44 (020) 7353-0562, электронная почта: iasc@iasc.org.uk, Интернет: www.iasc.org.uk

СВОДНОЕ ИЗЛОЖЕНИЕ ВОПРОСОВ В ДОКУМЕНТЕ КМСФО С ИЗЛОЖЕНИЕМ ВОПРОСОВ: ДОБЫВАЮЩИЕ ОТРАСЛИ

Комитет по международным стандартам финансовой отчетности опубликовал Документ с изложением вопросов по добывающим отраслям в качестве первого этапа проекта КМСФО в сфере финансовой отчетности предприятий горнодобывающей и нефтегазовой отрасли. В данном буклете содержится сводное изложение вопросов, описываемых в Документе с изложением вопросов, а также предварительных позиций Координационного комитета. Данный буклет призван помочь потенциальным респондентам при ответе на вопросы, содержащиеся в Документе с изложением вопросов. В Документе с изложением вопросов подробно рассматривается каждый из вопросов и подвопросов и приводятся доводы за и против каждого из предлагаемых альтернативных ответов. Респондентам рекомендуется сначала прочитать весь текст Документа с изложением вопросов, а уже затем отвечать на них. Если у вас есть данный буклет, но нет Документа с изложением вопросов, вам необходимо получить указанный Документ в Отделе публикаций КМСФО. Для этого:

Войдите в Интернет: http://www.iasc.org.uk, затем кликните мышкой на кнопке «Публикации»
Электронная почта: publications@iasc.org.uk
Телефон: 44 (020) 7427-5927 Факс: 44 (020) 7353-0562.

Координационный комитет просит представить комментарии до 30 июня 2001 г. Все ответы будут включены в общедоступные материалы, за исключением случаев, когда лицо, представившее комментарии, попросило о соблюдении конфиденциальности. Предпочтительнее направлять свои замечания по электронной почте, по адресу: commentletters@iasc.org.uk. Если респонденты будут направлять свои комментарии по факсу или электронной почте, было бы также желательным, если бы они направили экземпляр своих замечаний на бумажном носителе по почте. Комментарии следует направлять по указанному ниже адресу:

Генеральному секретарю
Комитет по международным стандартам финансовой отчетности
166 Fleet Street
London EC4A 2DY
United Kingdom
Факс : 44 (020) 7353-0562

Содержание Документа с изложением вопросов

В Документе с изложением вопросов содержатся следующие 16 глав и разделов:

Предисловие
Приглашение направлять свои замечания
Глава 1 Сфера действия
Глава 2 Описание первичных видов деятельности
Глава 3 Оценка запасов
Глава 4 Концепции учета по фактической стоимости приобретения применительно к деятельности, осуществляемой до начала добычи полезных ископаемых
Глава 5 Основанные на оценочной стоимости концепции учета деятельности, осуществляемой до начала добычи полезных ископаемых
Глава 6 Учет предэксплуатационных затрат на основе фактической стоимости приобретения
Глава 7 Амортизация капитализированных затрат
Глава 8 Очистка и восстановление территории
Глава 9 Обесценение капитализированных затрат, относящихся к полезным ископаемым: реализация МСФО 36
Глава 10 Учет запасов полезных ископаемых
Глава 11 Признание и оценка товарно-материальных запасов
Глава 12 Выработка договоренностей о распределении рисков и затрат
Глава 13 Покупка, продажа и выбытие месторождений полезных ископаемых
Глава 14 Раскрытие информации в финансовой отчетности , применяемое исключительно в отношении добывающих отраслей: величина и стоимость запасов
Глава 15 Раскрытие информации в финансовой отчетности , применяемое исключительно в отношении добывающих отраслей: иные раскрываемые сведения
Глава 16 Исследования в отношении признания запасов и раскрытия информации о них
Глоссарий
Приложение А Сводное описание национальных стандартов финансовой отчетности для добывающих отраслей
Приложение В Определение запасов в нефтегазовой отрасли и горнодобывающей промышленности
Приложение С Библиография и перечень сокращений

Цель настоящего Документа с изложением вопросов

К добывающей отрасли промышленности относятся предприятия, которые осуществляют свою деятельность в международном масштабе и повсеместно пользуются значительным экономическим влиянием. В настоящее время практика ведения бухгалтерского учета и раскрытия информации на предприятиях добывающих отраслей характеризуется значительным разнообразием. Кроме того, во многих странах практика бухгалтерского учета в добывающей отрасли значительно отличается от практики бухгалтерского учета, характерной для предприятий других отраслей. В силу этих факторов пользователям нелегко сравнивать финансовую отчетность, подготавливаемую горнодобывающими и нефтегазовыми компаниями в различных странах, а также финансовую отчетность, подготавливаемую предприятиями указанных и иных отраслей в пределах одной страны.

Цель настоящего Документа с изложением вопросов заключается в том, чтобы выявить важные вопросы финансовой отчетности в добывающих отраслях и оценить достоинства альтернативных способов решения таких вопросов. В качестве отправной точки для комментариев в Документе с изложением вопросов приводится предварительная точка зрения, которая была выработана Координационным комитетом КМСФО по добывающим отраслям применительно к ряду наиболее важных вопросов на данном начальном этапе проекта. Следует отметить, что выражение Координационным комитетом его предварительной позиции по вопросам, указанным в Документе с изложением вопросов, не означает единодушного согласия членов Координационного комитета с такой точкой зрения.

При разработке Стандарта по добывающим отраслям КМСФО будет обращать особое внимание на потребность предприятий добывающих отраслей в предоставлении соответствующей и достоверной информации, которую пользователи финансовой отчетности таких предприятий могут использовать в качестве основы для принятия экономических решений. Раскрываемая информация должна позволять пользователям сопоставлять финансовое положение и финансовые результаты предприятий добывающих отраслей в различных странах; такая информация должна быть также сопоставима с информацией, раскрываемой применительно к аналогичным сделкам, которые совершаются предприятиями, не относящимися к добывающим отраслям. Кроме того, КМСФО будет продолжать пользоваться Принципами КМСФО по подготовке и представлению финансовой отчетности в целях выработки принципов, которые должны быть изложены в окончательном варианте Стандарта по добывающим отраслям. Как более подробно описано в Документе с изложением вопросов, некоторые методы бухгалтерского учета, применяемые в настоящее время предприятиями добывающих отраслей, как представляется, противоречат определениям и критериям признания активов, пассивов, доходов и расходов в соответствии с Принципами.

Предварительная позиция Координационного комитета

Координационный комитет выработал предварительную позицию по некоторым важным вопросам, излагаемым в Документе с изложением вопросов. Во многих случаях Координационный комитет выработал общий ответ на Основной вопрос, но не выработал предварительной позиции по Подвопросам, вытекающим из такого Основного вопроса. Координационный комитет еще раз отмечает, что на данном первоначальном этапе проекта его позиция носит с неизбежностью предварительный характер. До перехода к следующему этапу проекта Координационный комитет тщательно проанализирует свою предварительную позицию в свете писем с комментариями, которые будут получены им, и оценит, насколько эта позиция является обоснованной. Координационный комитет еще не обсуждал свою предварительную позицию с Правлением КМСФО.

Вкратце предварительная позиция Координационного комитета может быть сформулирована следующим образом:

2. КМСФО должен разработать единый Международный стандарт финансовой отчетности, предусматривающий общие стандарты и для горнодобывающей, и для нефтегазовой отраслей, однако содержащий самостоятельные требования или принципы применительно к горнодобывающей промышленности и нефтегазовой отрасли в соответствии с тем, что будет необходимо для учета специфики каждой отрасли.

3. Сфера действия Стандарта должна быть ограничена первичными видами деятельности (поисково-разведочными работами, разработкой (освоением) месторождений и добычей полезных ископаемых).

4. Информация о величине (объемах) и стоимости запасов, а также о соответствующих изменениях этих показателей, является ключевым показателем деятельности предприятия добывающей отрасли.

5. Первичная финансовая отчетность предприятия добывающей отрасли должна основываться на фактической стоимости приобретения, а не на расчетной стоимости запасов.

6. Информация о величине и стоимости запасов, а также о соответствующих изменениях этих показателей должна раскрываться в качестве вспомогательной информации.

7. Координационный комитет склоняется в пользу принятия метода учета, который бы в большей мере соответствовал концепции учета по методу успешных затрат, нежели другим концепциям.

8. Все расходы на изыскательские и поисково-разведочные работы в период до приобретения должны относиться на расходы в момент фактического расходования средств.

9. Все прямые и косвенные расходы на приобретение имущества должны первоначально признаваться в качестве актива.

10. Все расходы на поисково-разведочные работы и оценку в период после приобретения должны первоначально признаваться в качестве актива до решения вопроса о том, были ли обнаружены коммерческие запасы.

11. Следует установить некоторый предел, если расходы на поисково-разведочные работы и оценку в период после приобретения отсрочены до решения вопроса о том, были ли обнаружены коммерческие запасы.

12. Все затраты на освоение месторождения должны признаваться в качестве актива.

13. Затраты на строительство, которые относятся к единому центру затрат по полезным ископаемым, должны капитализироваться в качестве элемента капитализированных затрат данного центра затрат (которые обычно списываются пропорционально объему продукции, если срок полезного использования активов соответствует сроку использования запасов полезных ископаемых, или на основе линейного метода начисления амортизации, если срок их полезного использования меньше, чем срок использования запасов). Затраты на строительство, которые относятся к нескольким центрам затрат по полезным ископаемым, должны учитываться так же, как и иное имущество и оборудование в соответствии с МСФО 16 "Основные средства" (по которым начисление амортизации обычно осуществляется на повременной основе).

14. Затраты на поисково-разведочные работы и освоение месторождения после начала производства должны рассматриваться так же, как любые иные затраты на поисково-разведочные работы или освоение месторождения.

15. Допускается использование обоих подходов (основного порядка учета и допустимого альтернативного порядка учета) к затратам по займам, предусмотренных МСФО 23 "Затраты по займам".

16. Накладные расходы должны относиться на соответствующий этап деятельности ( изыскательские работы, приобретение, поисково-разведочные работы, оценка, освоение месторождения и строительство), а также на конкретные изыскательские работы, объект имущества или перспективную территорию. Накладные расходы следует капитализировать в том и только в том случае, если прямые расходы по данному этапу деятельности капитализируются применительно к конкретной территории изысканий , имущественному комплексу месторождения или перспективной территории.

17. Координационный комитет не считает целесообразным последующий пересчет затрат (проведение в последующем периоде, в течение которого становится доступной информация об обнаружении коммерческих запасов, операции, обратной по отношению к операции признания расходов, которая имела место в предыдущем периоде).

18. Затраты должны аккумулироваться по перспективным территориям или геологическим участкам, меньшим, нежели перспективная территория (например, месторождение или шахта).

19. Начисление износа пропорционально объему продукции для всех капитализированных предэксплуатационных затрат за следующими двумя исключениями: (а) использование линейного метода амортизации для капитализированных затрат на строительство, которые относятся к единому центру затрат по полезным ископаемым, если срок полезного использования актива меньше, чем срок использования запасов; и (b) соблюдение МСФО 16 в случае капитализированных затрат на строительство, которые относятся к двум или нескольким центрам затрат (иногда называемых "вспомогательными активами").

20. Изменения в оценках запасов должны отражаться перспективно, то есть включаться в сумму чистой прибыли или чистого убытка за период таких изменений и за будущие периоды в соответствии с требованиями МСФО 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике».

21. МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» должен применяться в добывающих отраслях без каких-либо модификаций к признанию затрат по очистке и восстановлению территории и обязательств.

22. Если сумма резерва представляет собой часть затрат по приобретению актива, она признается в качестве таковой и включается в амортизируемую стоимость актива.

23. Затраты, связанные с резервом, необходимость которого обусловлена деятельностью по добыче полезных ископаемых после установки актива, должны капитализироваться в качестве дополнительных затрат по приобретению такого актива, если эти затраты обеспечивают дополнительные будущие экономические выгоды.

24. Если затраты, связанные с резервом, были первоначально капитализированы, то изменения в расчетной сумме резерва должны признаваться в последующие периоды в качестве корректировки балансовой стоимости такого актива.

25. МСФО 36 "Обесценение активов" должен применяться без каких-либо модификаций для учета обесценения активов в добывающих отраслях.

26. Обесценение капитализированных предэксплуатационных затрат должно оцениваться на основании доказанных и вероятных запасов.

27. Тест на предмет обесценения не может применяться к отсроченным предэксплуатационным затратам, если их результат неизвестен. Координационный комитет склоняется к идее установления некоего верхнего предела, если предэксплуатационные затраты являются отсроченными до момента установления того, были ли обнаружены коммерческие запасы.

28. Основные положения МСФО 18 "Выручка" должны применяться к предприятиям в добывающих отраслях, и МСФО 18 должен быть скорректирован путем изъятия исключения в отношении его сферы действия.

29. Выручка, полученная до этапа добычи полезных ископаемых, должна признаваться в качестве выручки или иного дохода, а не в качестве уменьшения подлежащих капитализации затрат.

30. Роялти, уплаченные в виде денежных средств, роялти, уплаченные в натуральной форме, и налоги на добытые полезные ископаемые должны включаться соответственно в сумму валовой выручки производителя и вычитаться в качестве расхода.

31. Запасы добытых полезных ископаемых должны оцениваться по фактической стоимости приобретения, даже если такие полезные ископаемые имеют приводимые в котировках рыночные цены, устанавливаемые на активных рынках, и несмотря на то, что между добычей и продажей прошло незначительное время, затраты, которые должны быть понесены после момента добычи, являются незначительными, а предприятие предполагает продавать такие полезные ископаемые на этом рынке.

32. Все члены Координационного комитета считают целесообразным раскрытие информации об объеме запасов. Мнения участников Координационного комитета разделились по вопросу о том, целесообразно ли раскрывать информацию о стоимости запасов.

33. Следует раскрывать информацию о доказанных и вероятных запасах по отдельности, а в составе доказанных необходимо отдельно выделять доказанные освоенные и доказанные неосвоенные запасы.

Сводное изложение вопросов

  Основные вопросы и Подвопросы приводятся в каждой главе Документа с изложением вопросов и излагаются по определенной схеме. Применительно ко многим вопросам, после изложения такого вопроса и приведения вероятных альтернативных ответов на него, излагается предварительная позиция Координационного комитета (выделено курсивом). Координационный комитет не выработал предварительной позиции по многим вопросам, носящим более детализированный характер.

Приведение возможных ответов на каждый вопрос и подвопрос обычно помогает прояснить позицию респондента. Однако, если Вы считаете, что ни один из предложенных ответов не отражает Вашей позиции, пожалуйста, поясните свою позицию, приведя соответствующее описание в качестве ответа. Кроме того, мы были бы признательны, если бы Вы не просто ограничились констатацией Вашей поддержки или несогласия с ответом "а" или "б", но также бы привели какие-то обоснования. Ваши доводы представляют для нас большую ценность при анализе ответов.

Ряд вопросов основан на предыдущих вопросах или предполагает более подробное изложение позиций по конкретному вопросу. В некоторых случаях Вам может показаться, что, если Вы ответили "нет" на ранее заданный вопрос, то Вам не следует вообще отвечать на более подробные вопросы. Мы просили бы Вас ответить на более подробные вопросы в любом случае. Например, даже если Вы склоняетесь в пользу признания стоимости запасов в первичной финансовой отчетности (глава 5), то мы просили бы Вас ответить на вопросы, связанные с финансовой отчетностью, основывающейся на затратах (cost-based), как то предусмотрено главой 6. Аналогичным образом, даже если Вы не являетесь сторонником раскрытия информации об объеме запасов или стоимости запасов (глава 14), мы просили бы Вас ответить на вопросы о том, какая раскрываемая информация должна рассчитываться и представляться.

Основной вопрос 1.1 - Возможные дополнительные отрасли, помимо горнодобывающей промышленности и нефтегазовой отрасли

Существуют ли какие-либо отрасли промышленности, помимо горнодобывающей промышленности и нефтегазовой отрасли, которые должны включаться в сферу действия настоящего проекта?

Основной вопрос 1.2 - Определение первичных видов деятельности

Правление КМСФО определило сферу действия настоящего проекта таким образом, что он охватывает поисково-разведочные работы и добычу полезных ископаемых, осуществляемые предприятиями в добывающих отраслях, но не охватывает вторичные виды деятельности (переработку, маркетинг и реализацию). Другие Международные стандарты финансовой отчетности применяются к вторичным видам деятельности в добывающей промышленности. Является ли определение первичных видов деятельности, приведенное в пунктах 1.16 - 1.19, приемлемым, и если нет, то каким образом Вы бы изменили такое определение?

Основной вопрос 1.3 - Единый стандарт для горнодобывающей промышленности и нефтегазовой отрасли

Следует ли разработать единый стандарт для всех добывающих отраслей (то есть стандарт, который применялся бы к предприятиям и горнодобывающей промышленности, и нефтегазовой отрасли), или следует разработать отдельные стандарты?

Основной вопрос 2.1 - Стадии первичных видов деятельности

Правильно ли в главе 2 описаны все операционные стадии, относящиеся к первичным видам деятельности?

Основной вопрос 3.1 - Общий набор определений резервов для целей финансовой отчетности, представляемой предприятиями горнодобывающей промышленности и нефтегазовой отрасли

Должен ли Международный стандарт финансовой отчетности по добывающим отраслям предусматривать общий набор определений запасов, которые должны будут использоваться предприятиями как горнодобывающей промышленности, так и нефтегазовой отрасли?

а. Да, важно, чтобы обе эти отрасли использовали общий набор определений.
б. Общий набор определений был бы желателен, однако по практическим соображениям Стандарт должен первоначально использовать существующие определения JORC (Joint Ore Reserves Committee (Australia)) для горнодобывающих предприятий и существующие определения WPC-SPE (World Petroleum Congress – Society of Petroleum Engineers) для предприятий нефтегазовой отрасли. Однако в долгосрочной перспективе следует разработать общий набор определений.
в. Общие определения не являются необходимыми. Стандарт должен использовать существующие определения JORC для горнодобывающей промышленности и существующие определения WPC-SPE для нефтегазовой отрасли.
г. Иное (пожалуйста, поясните).

Подвопрос 3.1.1 - Разработка общих определений

Если будет необходимо разработать общий набор определений либо для первоначального Стандарта КМСФО в отношении добывающих отраслей, либо в более долгосрочной перспективе, то кто должен разрабатывать эти определения?

а. КМСФО.
б. Совместная рабочая группа представителей отрасли.

Подвопрос 3.1.2 - Вероятностный и детерминистский подходы к определениям запасов

Предусматриваемые WPC-SPE определения запасов нефти (природного газа) позволяют предприятию выбирать между детерминистским и вероятностным подходами к оценке объемов запасов. Предусматриваемые JORC определения носят детерминистский характер. Если Вы полагаете, что такие определения могут стать хорошим исходным вариантом для использования в Международном стандарте финансовой отчетности, то должен ли такой стандарт предусматривать детерминистский или вероятностный подход к предприятиям горнодобывающей промышленности и нефтегазовой отрасли?

а. Детерминистский и для предприятий нефтегазовой отрасли, и для предприятий горнодобывающей промышленности.
б. Вероятностный и для предприятий нефтегазовой отрасли, и для предприятий горнодобывающей промышленности.
в. Следует предоставить право выбора и для предприятий нефтегазовой отрасли, и для предприятий горнодобывающей промышленности.

Подвопрос 3.1.3 - Возможность вероятностных определений для запасов полезных ископаемых в горнодобывающей промышленности

Предусматриваемые WPC-SPE определения запасов нефти (природного газа) позволяют предприятию выбирать между детерминистским и вероятностным подходами к оценке объемов запасов. Определения JORC носят детерминистский характер. Можно ли разработать вероятностные определения для запасов в горнодобывающей промышленности?

а. Да.
б. Нет.

Подвопрос 3.1.4 - Количественная оценка статистической вероятности

При использовании вероятностного подхода предусматриваемые WPC-SPE определения исходят из 90%-ной статистической вероятности в отношении доказанных запасов, 50 - 90%-ной или большей статистической вероятности в отношении вероятных запасов, и 10 - 50%-ной вероятности - в отношении возможных запасов. Если вероятностный подход будет принят либо в качестве требования, либо в качестве возможного варианта, применительно к предприятиям нефтегазовой отрасли или горнодобывающей промышленности или обеих этих отраслей, то будут ли пригодны (приемлемы) предусматриваемые WPC-SPE количественные определения вероятности для целей финансовой отчетности?

а. Да, количественные оценки являются пригодными (приемлемыми).
б. Да, в целом количественные оценки являются пригодными (приемлемыми), однако необходимо внести некоторые изменения в такие оценки в определениях WPC-SPE (пожалуйста, поясните).
в. Нет, количественные оценки не должны предусматриваться применительно к терминам "доказанные", "вероятные" и "возможные". Вместо этого, уровень вероятности для каждой категории должен быть дан описательно (в таких выражениях, как, например, "с достаточной уверенностью"), и такая вероятность должна устанавливаться на основании суждения эксперта, проводящего оценку.

Основной вопрос 3.2 - Операционные условия и иные внешние условия

При оценке объема запасов какие следует делать допущения относительно операционных условий, таких как предполагаемые технологические изменения, нормативно-правовая база, используемое оборудование и т.д.?

а. Допущения, которые отражают операционные условия, существующие по состоянию на дату оценки.
б. Допущения, которые отражают все имеющиеся свидетельства, касающиеся операционных условий, которые будут существовать на момент будущей добычи полезных ископаемых (исключая разработку совершенно новой технологии, если об этом не свидетельствуют достаточные и объективные доказательства).

Основной вопрос 3.3 - Уровни цен и затрат

В целом, какой уровень цен Вы бы использовали при оценке объема запасов - при условии, что будет использован и соответствующий уровень затрат?

а. Текущая цена "спот".
б. Текущая цена "спот" с учетом договорных изменений.
в. Текущая форвардная цена.
г. Оценка руководством цены, которая предположительно будет существовать в предполагаемый момент добычи.

Основной вопрос 3.4 - Налог на прибыль

Если для целей оценки объема запасов необходимо дисконтирование денежных потоков, то следует ли считать налог на прибыль выбытием (оттоком) денежных средств?

а. Да.
б. Нет.

Основной вопрос 3.5 - Ставка дисконтирования

Если для целей оценки стоимости запасов необходимо дисконтирование денежных потоков, то какую ставку дисконтирования Вы бы применяли?

а. Ставку, применяемую к безрисковым инвестициям.
б. Ставку, скорректированную с учетом риска.
в. Средневзвешенную ставку долгосрочных заимствований данного предприятия.
г. Приростную ставку долгосрочных заимствований данного предприятия.
д. Средневзвешенный показатель стоимости капитала данного предприятия.
е. Минимальную ставку окупаемости, принятую данным предприятием по аналогичным активам.
ж. Стандартную ставку, предусматриваемую для всех предприятий в добывающих отраслях.
з. Иную ставку (пожалуйста, укажите).

Основной вопрос 4.1 - Концепции фактической стоимости приобретения для предприятий нефтегазовой отрасли

Если бы для первичной финансовой отчетности предприятию нефтегазовой отрасли требовалось принять одну из концепций фактической стоимости приобретения, то какую из следующих концепций (трактуемых широко) следовало бы принять? На практике в настоящее время каждая из этих концепций толкуется по-разному. (Описание конкретных затрат, которые могут быть капитализированы в соответствии с каждой концепцией, приводится в главе 6.)

а. Метод, который бы в большей мере соответствовал концепции учета по методу успешных затрат, нежели иным концепциям.
б. Метод, который бы в большей мере соответствовал концепции учета затрат в разрезе перспективных территорий, нежели иным концепциям.
в. Метод, который бы в большей мере соответствовал концепции учета по полной себестоимости, нежели иным концепциям.
г. Метод, который бы в большей мере соответствовал концепции распределения затрат, нежели иным концепциям.

Подвопрос 4.1.1 - Допущение более чем одной концепции для предприятий нефтегазовой отрасли

Должен ли стандарт финансовой отчетности позволять предприятиям нефтегазовой отрасли выбирать между несколькими концепциями фактической стоимости приобретения для целей первичной финансовой отчетности и если да, то какие концепции должны в этом случае быть разрешены к выбору?

а. Нет. Стандарт должен предусматривать единую концепцию для всех предприятий.
б. Да. Стандарт должен позволять всем предприятиям выбирать одну из следующих концепций (пожалуйста, укажите).

Основной вопрос 4.2 - Концепции фактической стоимости приобретения для предприятий горнодобывающей промышленности

Если бы для первичной финансовой отчетности предприятию горнодобывающей промышленности требовалось принять одну из концепций фактической стоимости приобретения, то какую из следующих концепций (трактуемых широко) следовало бы принять? На практике в настоящее время каждая из этих концепций толкуется по-разному. (Описание конкретных затрат, которые могут быть капитализированы в соответствии с каждой концепцией, приводится в главе 6.)

а. Метод, который бы в большей мере соответствовал концепции учета по методу успешных затрат, нежели иным концепциям.
б. Метод, который бы в большей мере соответствовал концепции учета затрат в разрезе перспективных территорий, нежели иным концепциям.
в. Метод, который бы в большей мере соответствовал концепции учета по полной себестоимости, нежели иным концепциям.
г. Метод, который бы в большей мере соответствовал концепции распределения затрат, нежели иным концепциям.

Подвопрос 4.2.1 - Допущение более чем одной концепции для предприятий горнодобывающей промышленности

Должен ли стандарт финансовой отчетности позволять предприятиям горнодобывающей промышленности выбирать между несколькими концепциями фактической стоимости приобретения для целей первичной финансовой отчетности и если да, то какие концепции должны в этом случае быть разрешены к выбору?

а. Нет. Стандарт должен предусматривать единую концепцию для всех предприятий.
б. Да. Стандарт должен позволять всем предприятиям выбирать одну из следующих концепций (пожалуйста, укажите).

Основной вопрос 5.1 - Основа первичной финансовой отчетности: предприятия нефтегазовой отрасли

Должна ли, применительно к предприятиям нефтегазовой отрасли, первичная финансовая отчетность основываться на концепции фактической стоимости приобретения или на концепции учета оценочной стоимости (value-based) применительно к деятельности, осуществленной до начала добычи полезных ископаемых, а также к запасам? При ответе необходимо исходить из того, что какая бы концепция ни была использована в первичной финансовой отчетности, может быть предусмотрено требование о раскрытии информации и на иной основе.

а. Концепция фактической стоимости приобретения.
б. Концепция, основанная на оценочной стоимости.

Основной вопрос 5.2 - Основа первичной финансовой отчетности: предприятия горнодобывающей промышленности

Должна ли, применительно к предприятиям горнодобывающей промышленности, первичная финансовая отчетность основываться на концепции фактической стоимости приобретения или на основанной на оценочной стоимости концепции учета применительно к деятельности, осуществленной до начала добычи полезных ископаемых, и к запасам? При ответе необходимо исходить из того, что какая бы концепция ни была использована в первичной финансовой отчетности, может быть предусмотрено требование о раскрытии информации и на иной основе.

а. Концепция фактической стоимости приобретения.
б. Концепция, основанная на оценочной стоимости.

Основной вопрос 5.3 - Какую из концепций, основанных на стоимости, следует выбрать

Если для первичной финансовой отчетности будет необходимо использовать основанную на оценочной стоимости концепцию учета деятельности, осуществленной до начала добычи полезных ископаемых, и запасов, то какую из следующих концепций (трактуемых широко) следует принять?

а. Концепцию стоимости на момент открытия месторождения.
б. Концепцию текущей стоимости.
в. Иное (пожалуйста, поясните).

Основной вопрос 5.4 - К каким резервам следует применять концепцию

Если для целей первичной финансовой отчетности будет использоваться концепция учета по оценочной стоимости на момент открытия месторождения или по текущей стоимости, то стоимость каких резервов следует рассчитывать?

а. Доказанных и освоенных (разрабатываемых).
б. Только той части доказанных освоенных запасов, за счет которой в настоящее время осуществляется добыча полезных ископаемых.
в. Всех доказанных (освоенных и неосвоенных).
г. Всех доказанных плюс вероятных.
д. Всех доказанных плюс вероятных и возможных.

Основной вопрос 5.5 - Какую концепцию стоимости (оценки) следует использовать

Если первичная финансовая отчетность будет основываться на стоимости запасов, на основе какой концепции стоимости следует оценивать стоимость запасов полезных ископаемых?

а. Справедливая стоимость.
б. Чистая цена продажи.
в. Расчетная стоимость при выходе из бизнеса, осуществляемом в обычном порядке.
г. Ценность использования.
д. Стандартная оценка, предполагающая единый набор допущений, в том числе стандартную норму дисконтирования, для всех предприятий.
е. Текущая восстановительная стоимость.
ж. Иное (пожалуйста, поясните).

Основной вопрос 5.6 - Представление (отражение) стоимости на момент открытия месторождения

Если для целей первичной отчетности используется концепция учета по оценочной стоимости на момент открытия месторождения, то как следует представлять (отражать) такие величины стоимости?

а. Следует признавать стоимость запасов, обнаруженных в текущем периоде, в составе чистой прибыли или убытков за данный период и относить соответствующие кумулятивные капитализированные затраты на счет расходов.
б. Следует отражать чистую стоимость на момент открытия месторождения за текущий период в виде отдельного компонента акционерного капитала в балансе. По мере того, как будут добываться и продаваться или передаваться соответствующие полезные ископаемые, чистая стоимость на момент открытия месторождения применительно к таким добытым запасам будет переноситься на счет нераспределенной прибыли.
в. Следует отражать чистую стоимость на момент открытия месторождения в текущем периоде в виде отдельного компонента акционерного капитала в балансе. По мере того, как соответствующие полезные ископаемые будут добываться и продаваться или передаваться, чистая стоимость на момент открытия месторождения применительно к таким добытым запасам будет признаваться в составе чистой прибыли или убытков за данный период.

Основной вопрос 5.7 - Представление величин текущей стоимости

Если в первичной отчетности необходимо использовать концепцию учета по текущей стоимости, то каким образом в финансовой отчетности следует отражать изменения в стоимости (в том числе новые обнаруженные запасы и изменения в стоимости ранее обнаруженных запасов)?  

а. Следует признавать чистые изменения стоимости запасов в составе чистой прибыли или убытков за период.
б. Иное (пожалуйста, поясните).

Основной вопрос 6.1 - Затраты на изыскательские и поисково-разведочные работы в период до приобретения

Как следует учитывать осуществляемые в период до приобретения затраты на изыскательские и поисково-разведочные работы?

а. Все подобные затраты следует относить на расходы периода, в течение которого они были понесены, без последующего восстановления.
б. Все подобные затраты следует относить на расходы, но затем восстанавливать те затраты, которые относятся к впоследствии обнаруженным коммерческим запасам.
в. Следует капитализировать все такие затраты в качестве актива.
г. Следует отсрочить признание таких затрат в качестве актива до момента установления того, были ли обнаружены коммерческие запасы.
д. Следует относить затраты непосредственно на акционерный капитал с последующим восстановлением, если будет установлено, что были обнаружены коммерческие запасы.
е. Иное (пожалуйста, поясните).

Подвопрос 6.1.1 - Характер актива

Если следует капитализировать или отсрочить признание в качестве актива любых осуществленных в период до приобретения затрат на изыскательские и поисково-разведочные работы, то каков, по Вашему мнению, характер такого актива?

Основной вопрос 6.2 - Прямые затраты на приобретение имущественного комплекса месторождения полезных ископаемых Как следует учитывать прямые затраты на приобретение имущественного комплекса месторождения полезных ископаемых (прямые затраты на приобретение юридических прав на неосвоенные месторождения полезных ископаемых)? [В данном случае не следует обращать внимание на вопрос, связанный с тестом на предмет возможного обесценения капитализированных затрат].  

а. Все такие затраты следует учитывать в составе расходов периода, в течение которого они были понесены, без последующего восстановления.
б. Все такие затраты следует учитывать в составе расходов, но затем восстанавливать те затраты, которые относятся к впоследствии обнаруженным коммерческим запасам.
в. Все такие затраты следует капитализировать в качестве активов.
г. Следует отсрочить признание таких затрат в качестве актива до момента установления того, были ли обнаружены коммерческие запасы.
д. Затраты следует относить непосредственно на акционерный капитал с последующим восстановлением.
е. Иное (пожалуйста, поясните).

Подвопрос 6.2.1 - Характер актива

Если необходимо капитализировать или отсрочить признание в качестве актива каких-либо прямых затрат на приобретение полезных ископаемых, то каков, по Вашему мнению, характер такого актива?   

Основной вопрос 6.3 - Косвенные (побочные) затраты на приобретение месторождений полезных ископаемых

Каким образом следует учитывать косвенные затраты на приобретение месторождений неосвоенных полезных ископаемых (включая выплаты сторонним организациям и внутренние издержки, связанные с приобретением месторождений полезных ископаемых) при возникновении таких затрат?  

а. Все такие затраты следует учитывать в составе расходов периода, в течение которого такие затраты понесены.
б. Все такие затраты следует учитывать так же, как прямые затраты по приобретению полезных ископаемых.
в. Выплаты сторонним организациям следует рассматривать так же, как и прямые затраты по приобретению полезных ископаемых, однако все (или, возможно, некоторые) внутренние издержки, связанные с содержанием собственных сотрудников и услугами данного предприятия, следует относить на расходы.

Основной вопрос 6.4 - Затраты на проведение геологической и геофизической разведки в период после приобретения

Как следует учитывать затраты на проведение геологической и геофизической разведки в период после приобретения? [В данном случае не следует обращать внимание на вопрос, связанный с тестом на предмет возможного обесценения капитализированных затрат].  

а. Все такие затраты следует учитывать в составе расходов периода, в течение которого они были понесены, без последующего восстановления.
б. Все такие затраты следует учитывать в составе расходов, но затем восстанавливать те затраты, которые относятся к впоследствии обнаруженным коммерческим запасам.
в. Все такие затраты следует капитализировать в качестве актива.
г. Следует отсрочить признание таких затрат в качестве актива до момента установления того, были ли обнаружены коммерческие запасы. Если запасы не будут найдены, затраты следует относить на счет расходов периода. Если запасы будут найдены, соответствующие затраты следует капитализировать.
д. Затраты следует относить непосредственно на акционерный капитал с последующим восстановлением.
е. Иное (пожалуйста, поясните).

Подвопрос 6.4.1 - Характер актива

Если необходимо капитализировать или отсрочить признание в качестве актива каких-либо затрат на проведение геологической и геофизической разведки в период после приобретения, то каков, по Вашему мнению, характер такого актива?  

Основной вопрос 6.5 - Затраты на бурение скважин, прорубание шурфов и взятие проб в период после приобретения

Как следует учитывать затраты на бурение скважин, прорубание шурфов и взятие проб в период после приобретения? [В данном случае не следует обращать внимание на вопрос, связанный с тестом на предмет обесценения капитализированных затрат].

а. Все такие затраты следует учитывать в составе расходов периода, в течение которого они были понесены, без последующего восстановления.
б. Все такие затраты следует учитывать в составе расходов, но затем восстанавливать те затраты, которые относятся к впоследствии обнаруженным коммерческим запасам.
в. Все такие затраты следует капитализировать в качестве актива.
г. Следует отсрочить признание таких затрат в качестве актива до момента установления того, были ли обнаружены коммерческие запасы.
д. Затраты следует относить непосредственно на акционерный капитал с последующим восстановлением.
е. Иное (пожалуйста, поясните).

Подвопрос 6.5.1 - Характер актива

Если необходимо капитализировать или отсрочить признание в качестве актива каких-либо затрат, связанных с бурением скважин, прорубанием шурфов и взятием проб в период после приобретения, то каков, по Вашему мнению, характер такого актива?  

Основной вопрос 6.6 - Затраты на оценку запасов в период после приобретения

Как следует учитывать затраты на оценку после приобретения? Такие затраты необходимы, чтобы установить, являются ли запасы коммерческими. [В данном случае не следует обращать внимание на вопрос, связанный с тестом на предмет возможного обесценения капитализированных затрат].  

а. Все такие затраты следует учитывать в составе расходов периода, в течение которого они были понесены, без последующего восстановления.
б. Все такие затраты следует учитывать на расходы, но затем восстанавливать те затраты, которые относятся к впоследствии обнаруженным коммерческим запасам.
в. Все такие затраты следует капитализировать в качестве актива.
г. Признание таких затрат в качестве актива следует отсрочить до момента установления того, были ли обнаружены коммерческие запасы.
д. Затраты следует относить непосредственно на акционерный капитал с последующим восстановлением.
е. Иное (пожалуйста, поясните).

Подвопрос 6.6.1 - Характер актива

Если необходимо капитализировать или отсрочить признание в качестве актива каких-либо затрат на оценку в период после приобретения, то каков, по Вашему мнению, характер такого актива?  

Основной вопрос 6.7 - Временные пределы отсрочки

Если некоторые предэксплуатационные затраты отсрочены до установления того, обнаружены ли коммерческие запасы, то считаете ли Вы целесообразным установить временные пределы для каких-либо категорий таких отложенных затрат, и, если это так, то каковы должны быть такие пределы? Если Вы считаете необходимым дать различные ответы применительно к различным категориям затрат, пожалуйста, поясните это.

а. Следует установить различные точные временные пределы в зависимости от причин неопределенности.
б. Временные пределы должны устанавливаться только в том случае, если в настоящее время в отношении территории изысканий не ведется никакой деятельности.
в. Не следует устанавливать временных пределов.

Основной вопрос 6.8 - Затраты на освоение (разработку)

Как следует учитывать затраты на освоение? [В данном случае не следует обращать внимание на вопрос, связанный с тестом на предмет обесценения капитализированных затрат].  

а. Все такие затраты следует капитализировать в качестве актива.
б. Все затраты на освоение следует капитализировать в качестве актива, за исключением тех затрат на освоение, которые не имеют своим результатом появления актива, могущего быть использованным в рамках процесса добычи, в каковом случае такие затраты должны относиться на счет расходов (например, затраты на освоение непродуктивной скважины).
в. Иное (пожалуйста, поясните).

Подвопрос 6.8.1 Характер актива Если необходимо капитализировать или отсрочить признание в качестве актива каких-либо затрат на освоение в период после приобретения, то каков, по Вашему мнению, характер такого актива?  

Основной вопрос 6.9 - Затраты на строительство

Как следует учитывать затраты на строительство? [В данном случае не следует обращать внимание на вопрос, связанный с тестом на предмет обесценения капитализированных затрат]. 

а. Если такие затраты относятся к единому центру затрат, то следует капитализировать такие затраты в качестве элемента капитализированных затрат данного центра (которые обычно амортизируются пропорционально объему продукции, если срок полезного использования активов совпадает со сроком использования запасов полезных ископаемых, или на основе линейного метода амортизации, если срок полезного использования активов меньше, чем срок использования запасов). Если такие затраты относятся к нескольким центрам затрат, то такие затраты следует учитывать как прочие основные средства в соответствии с МСФО 16 "Основные средства" и производить списание их стоимости на повременной основе.
б. Если такие затраты относятся к единому центру затрат, то следует капитализировать такие затраты в качестве элемента капитализированных затрат данного центра (которые обычно подлежат списанию пропорционально объему продукции). Если такие затраты относятся к нескольким центрам затрат [на полезные ископаемые], то следует относить такие затраты на различные обслуживаемые центры затрат и капитализировать их в качестве элемента капитализированных затрат таких центров затрат или амортизировать такие затраты пропорционально объему продукции, используя расчетный объем запасов, которые должны быть добыты во всех центрах затрат, в которых будет использоваться соответствующий актив.
в. Иное (пожалуйста, поясните).

Подвопрос 6.9.1 - Характер актива

Если необходимо капитализировать или отсрочить признание в качестве актива каких-либо затрат на строительство в период после приобретения, то каков, по Вашему мнению, характер такого актива?

Основной вопрос 6.10 - Затраты на поисково-разведочные работы и освоение после начала добычи полезных ископаемых

Иногда расходы на поисково-разведочные работы и освоение приходится нести после начала добычи полезных ископаемых. Как бы Вы в этом случае рассматривали такие затраты?

а. Их следует рассматривать как любые иные затраты на поисково-разведочные работы или освоение.
б. Их следует рассматривать как производственные затраты.
в. Иное (пожалуйста, укажите).

Основной вопрос 6.11 - Капитализация затрат по займам

Вне зависимости от Вашей точки зрения по вопросу о капитализации затрат на отражаемые в балансе неосвоенные полезные ископаемые (Основной вопрос 6.1), в целом, как следует учитывать затраты по займам, связанным с расходами по первичным видам деятельности?

а. Следует разрешить использовать и основной (отнесение на расходы), и допустимый альтернативный (капитализация затрат) порядок учета в соответствии с МСФО 23.
б. Следует допустить оба порядка учета, предусматриваемые МСФО 23, но запретить любую капитализацию до момента приобретения имущественных прав, то есть, затраты по займам в течение периода изыскательских работ не должны капитализироваться, даже несмотря на то, что сами затраты на изыскательские работы являются отсроченными или капитализируются.
в. Следует запретить капитализацию во всех случаях.

Подвопрос 6.11.1 - Начало капитализации

Если затраты по займам, относящиеся к капитализированным затратам на приобретение, поисково-разведочные работы и освоение месторождения полезных ископаемых, капитализируются, то когда должна начинаться такая капитализация?

а. При приобретении имущественного комплекса месторождения полезных ископаемых.
б. При начале поисково-разведочных работ.
в. При начале освоения месторождения.
г. Иное (пожалуйста, поясните).

Основной вопрос 6.12 - Накладные расходы

Могут ли капитализироваться накладные расходы, связанные с деятельностью, затраты по которой капитализируются?

а. Да.
б. Нет.
в. Иное (пожалуйста, поясните).

Основной вопрос 6.13 - Балансовая стоимость неосвоенных полезных ископаемых

Каким образом следует учитывать себестоимость отражаемых в балансе неосвоенных месторождений полезных ископаемых (за исключением издержек, связанных с финансированием, и платы за юридические услуги)? [В данном случае не следует обращать внимание на вопрос, связанный с тестом на предмет обесценения капитализированных затрат].  

а. Следует учитывать все такие затраты в составе расходов за период, в течение которого такие затраты понесены.
б. Следует рассматривать все такие затраты как элемент затрат по приобретению месторождения и учитывать их таким же образом.
в. Следует рассматривать необычные и неповторяющиеся отражаемые в балансе затраты как элемент затрат на приобретение месторождения и учитывать их таким же образом, но относить все обычные отражаемые в балансе затраты на счет расходов.
г. Следует капитализировать определенные затраты, исходя из их характера (укажите, какие затраты Вы считали бы целесообразным капитализировать):

i. Дополнительные арендные платежи собственнику при задержке начала работ, уплачиваемые по арендуемым месторождениям полезных ископаемых до начала указанных работ (бурение поисково-разведочных скважин на данном месторождении).
ii. Налоги на имущество или налоги по ставкам (rates taxes) до этапа добычи.
iii. Затраты на ведение учета и бухгалтерских записей.
iv. Налоги по ставкам или налоги на имущество, основанные на стоимости.
v. Плата за юридические услуги, связанные с защитой правового титула.
vi. Иное (пожалуйста, укажите).

Основной вопрос 6.14 - Выбор центра затрат

Если будет принята концепция учета по себестоимости успешных работ или концепция учета затрат в разрезе перспективных территорий, то применительно к какому центру затрат Вы бы сочли целесообразным аккумулировать затраты? [В данном случае не следует обращать внимание на вопрос, связанный с тестом на предмет обесценения капитализированных затрат].

а. Весь мир.
б. Каждая страна или группа стран, в которых предприятие осуществляет свою деятельность.
в. Каждый участок недр, приобретаемый на основе договора или иным законным путем.
г. Каждая перспективная территория (например, месторождение или шахта).
д. Геологические единицы, отличные от перспективных территорий.
е. Организационные подразделения предприятия.
ж. Иное (пожалуйста, укажите).

Основной вопрос 7.1 - Метод расчета амортизации

Какой метод следует использовать для расчета амортизации по различным категориям капитализированных затрат, включенных в осуществляющий добычу центр затрат (см. таблицу ниже)? Если Ваши ответы применительно к горнодобывающей промышленности и нефтегазовой отрасли будут различными, пожалуйста, объясните, почему и чем должны различаться такие методы.  

а. Начисление амортизации пропорционально объему продукции должно применяться ко всем категориям затрат.
б. Линейный (повременной) метод амортизации должен применяться ко всем категориям затрат.
в. Обычно должно применяться начисление амортизации пропорционально объему продукции, за исключением определенных случаев (пожалуйста, укажите).
г. Иное (пожалуйста, поясните).

Примечание. Респонденты при представлении своих ответов на данный Документ с изложением вопросов могут воспользоваться приведенной ниже таблицей.

Подвопрос 7.1.1 - Использование различных методов

Если при ответе на Основной вопрос 7.1 Вы сочли целесообразным использовать линейный метод амортизации применительно к некоторым активам центра затрат, и начисление амортизации пропорционально объему продукции - применительно к другим активам центра затрат, пожалуйста, объясните, почему. 

Подвопрос 7.1.2 - Активы, которые используются или могут быть использованы для двух или нескольких центров затрат

Какой метод амортизации следует использовать применительно к активам, которые используются или могут использоваться для двух или нескольких центров затрат?  

а. Начисление амортизации пропорционально объему продукции должно использоваться применительно ко всем категориям затрат, за исключением активов, чей срок полезного использования меньше срока использования запасов полезных ископаемых, в каковом случае должен применяться МСФО 16.
б. Линейный (повременной) метод амортизации должен использоваться для всех категорий затрат.
в. Обычно должно применяться начисление амортизации пропорционально объему продукции, за исключением определенных случаев (пожалуйста, укажите).
г. Иное (пожалуйста, поясните).

Основной вопрос 7.2 - Основа для расчета амортизации пропорционально объему продукции

Как следует вести расчет в соответствии с методом списания стоимости пропорционально объему продукции?  

а. На основании физических единиц измерения .
б. На основании валовой выручки (валовых доходов) (пожалуйста, объясните, какие цены Вы считаете целесообразным использовать).
в. На основании чистой выручки (чистых доходов) (пожалуйста, объясните, какие цены и затраты Вы считаете целесообразным использовать).

Основной вопрос 7.3 - Амортизация на основе количества руды или содержания в ней полезных веществ

Разрешается ли рассчитывать амортизацию на основе физического количества добытой руды, или амортизация должна основываться на физическом количестве содержащихся в ней полезных веществ?  

а. Добытая руда.
б. Содержание полезных веществ.

Основной вопрос 7.4 - Категория запасов применительно к начислению амортизации пропорционально объему продукции

Исходя из того, что для амортизации капитализированных предэксплуатационных затрат после начала добычи признается целесообразным начисление амортизации пропорционально объему продукции, на основе какой категории запасов Вы бы считали целесообразным производить амортизацию затрат, капитализированных применительно к каждому этапу деятельности, указанному в таблице ниже? Предположим, что затраты были соответствующим образом скорректированы с целью отражения запасов, используемых при расчете. Если Ваши ответы применительно к горнодобывающей промышленности и нефтегазовой отрасли будут различными, пожалуйста, укажите почему и чем они будут отличаться друг от друга. Если Вашу точку зрения не отражает ни одна из четырех колонок таблицы, пожалуйста, дайте пояснения.

Подвопрос 7.4.1 - Учет доказанных неосвоенных запасов при расчете амортизации

Если при расчете амортизации применительно к какому-либо центру затрат используются только доказанные освоенные запасы, каким образом следует (и следует ли вообще) учитывать доказанные неосвоенные запасы, в том числе затраты, уже понесенные применительно к таким запасам, а также будущие затраты на освоение данных запасов? Если Ваши ответы применительно к горнодобывающей промышленности и нефтегазовой отрасли будут различными, пожалуйста, укажите почему и чем они будут различаться.  

а. Следует амортизировать все понесенные затраты, включая те, которые относятся к доказанным неосвоенным запасам.
б. Следует амортизировать только те понесенные затраты, которые касаются доказанных освоенных запасов. Не следует амортизировать затраты, связанные с доказанными неосвоенными запасами.
в. Иное (пожалуйста, поясните).

Подвопрос 7.4.2 - Амортизация и будущие предэксплуатационные затраты.

Если для расчета амортизации пропорционально объему продукции в базу запасов будут включаться только доказанные (но не вероятные или возможные) запасы, то каким образом следует (и следует ли вообще) учитывать будущие затраты, связанные с завершением освоения доказанных неосвоенных запасов (расчетные будущие затраты на поисково-разведочные работы, оценку, освоение и строительство)?  

а. Следует прибавить к подлежащим амортизации понесенным затратам расчетную сумму будущих затрат на поисково-разведочные работы и освоение, которые будут необходимы для освоения доказанных неосвоенных запасов (но не затраты, необходимые для освоения вероятных запасов).
б. Необходимо добавить к подлежащим амортизации понесенным затратам расчетную сумму будущих затрат на поисково-разведочные работы, оценку и освоение, которые будут необходимы для освоения доказанных неосвоенных и вероятных запасов.
в. Не следует прибавлять расчетную сумму будущих затрат к базе амортизации.

Подвопрос 7.4.3 - Амортизация и будущие предэксплуатационные затраты.

Если для расчета амортизации пропорционально объему продукции в базу запасов будут включаться все доказанные и вероятные (но не возможные) запасы, то каким образом следует (и следует ли вообще) учитывать будущие затраты, связанные с завершением освоения доказанных неосвоенных запасов (расчетные будущие затраты на поисково-разведочные работы, оценку, освоение и строительство)?  

а. Следует прибавить к подлежащим амортизации понесенным затратам расчетную сумму будущих затрат на поисково-разведочные работы и освоение, которые будут необходимы для освоения доказанных неосвоенных запасов (но не затраты, необходимые для освоения вероятных запасов).
б. Необходимо добавить к подлежащим амортизации понесенным затратам расчетную сумму будущих затрат на поисково-разведочные работы, оценку и освоение, которые будут необходимы для освоения доказанных неосвоенных и вероятных запасов.
в. Не следует прибавлять расчетную сумму будущих затрат к базе амортизации.

Подвопрос 7.4.4 - Амортизация и будущие предэксплуатационные затраты.

Если для расчета амортизации пропорционально объему продукции в базу запасов будут включаться все доказанные и вероятные и возможные запасы, то каким образом следует (и следует ли вообще) учитывать будущие затраты, связанные с завершением освоения доказанных неосвоенных запасов (расчетные будущие затраты на поисково-разведочные работы, оценку, освоение и строительство)?  

а. Следует прибавить к подлежащим амортизации понесенным затратам расчетную сумму будущих затрат на поисково-разведочные работы и освоение, которые будут необходимы для освоения доказанных неосвоенных запасов (но не затраты, необходимые для освоения вероятных и возможных запасов).
б. Необходимо добавить к подлежащим амортизации понесенным затратам расчетную сумму будущих затрат на поисково-разведочные работы, оценку и освоение, которые будут необходимы для освоения доказанных неосвоенных и вероятных и возможных запасов.
в. Не следует прибавлять расчетную сумму будущих затрат к базе амортизации.

Основной вопрос 7.5 - Амортизация при добыче совместной продукции: количество или выручка

Следует ли при добыче совместной продукции производить амортизацию на основе объема продукции или на основе выручки?

а. Количество.
б. Выручка
в. Иное (пожалуйста, поясните).

Основной вопрос 7.6 - Изменения в оценках запасов

Должно ли к изменениям в оценках запасов применяться общее требование МСФО 8, согласно которому изменения в бухгалтерских оценках, влияющие на амортизацию, должны отражаться проспективно (отражаясь в текущем и будущем периодах), но не ретроспективно (отражаясь в предшествующих периодах, а также в текущем и будущих периодах)?  

а. Да.
б. Нет (пожалуйста, поясните).

Основной вопрос 8.1 - Применимость МСФО 37

Следует ли применять общие требования МСФО 37 при признании и оценке резервов на будущие затраты по очистке и восстановлению территории, которые могут быть понесены предприятиями добывающих отраслей?  

а. Да, МСФО 37 должен применяться.
б. Нет, МСФО 37 должен быть видоизменен для целей его применения к предприятиям добывающих отраслей (пожалуйста, поясните).

Основной вопрос 8.2 - Резерв, возникающий при установке актива

Должно ли предприятие капитализировать в качестве части себестоимости соответствующего актива сумму резерва, создаваемого на последующие затраты по очистке и восстановлению территории в тех случаях, когда обязательства по выполнению таких работ обусловлено установкой соответствующего оборудования (что проиллюстрировано на примере нефтегазовой платформы в Приложении 3 к МСФО 37)?  

а. Да, сумма резерва представляет собой часть себестоимости приобретения актива и амортизируется, как то показано в МСФО 37.
б. Нет, сумма резерва должна капитализироваться в качестве самостоятельного актива и амортизироваться по мере добычи полезных ископаемых за счет запасов (МСФО 37 должен быть изменен).
в. Нет, сумма резерва должна относиться на расходы при приобретении актива (МСФО 37 должен быть изменен).
г. Нет, сумма резерва должна капитализироваться в виде самостоятельного актива, и она должна сохраняться без амортизации до того момента, когда она будет отнесена на счет расходов, - момента несения затрат по очистке и восстановлению территории (МСФО 37 должен быть изменен).

Основной вопрос 8.3 - Затраты по очистке и восстановлению территории, возникающие в результате добычи полезных ископаемых

Как предприятие должно признавать резерв на затраты по очистке и восстановлению территории, которые возникают в результате деятельности по добыче полезных ископаемых после установки [какого-либо актива]?  

а. Следует капитализировать в качестве части себестоимости соответствующего актива сумму резерва, создаваемого на затраты по очистке и восстановлению территории в тех случаях, когда обязательство по осуществлению такой работы обусловлено добычей полезных ископаемых после установки данного актива и когда в будущих периодах будет получена выгода от деятельности, которая обусловила потребность в работах по очистке и восстановлению территории. В иных случаях соответствующую сумму нужно относить на счет расходов.
б. Следует незамедлительно относить затраты на счет расходов.
в. Иное (пожалуйста, поясните).

Основной вопрос 8.4 - Ставка дисконтирования

Должна ли ставка дисконтирования, используемая при оценке резерва, быть такой же, как ставка, используемая при оценке обесценения?

а. Да (пожалуйста, поясните).
б. Нет (пожалуйста, поясните).

Основной вопрос 8.5 - Изменения, касающиеся резервов, за исключением изменений ставки дисконтирования

Должны ли в последующие периоды признаваться изменения в расчетной сумме резерва на затраты по очистке и восстановлению территории после первоначального фиксирования такой суммы (за исключением изменений, возникающих в результате изменений в ставке дисконтирования - см. следующий вопрос)?  

а. Да.
б. Нет, обязательство фиксируется при первоначальном признании суммы резерва.

Основной вопрос 8.6 - Изменения в ставке дисконтирования

Должны ли при расчете резерва, необходимого в последующие периоды, учитываться изменения в ставке (ставках) дисконтирования, возникшие после завершения периода, в течение которого был первоначально зафиксирован резерв на затраты по очистке и восстановлению территории?  

а. Да, следует использовать текущую рыночную оценку ставки дисконтирования.
б. Нет, ставка дисконтирования фиксируется при первоначальном признании резерва.

Основной вопрос 8.7 - Подход к результатам изменения в сумме резерва

Если после первоначального признания резерва будет признано изменение в сумме такого резерва, то корректирует ли сумма такого изменения балансовую стоимость любого актива, возникшего в результате первоначального признания резерва, или сумма такого изменения отражается в составе чистой прибыли или убытков за данный период?  

а. Следует корректировать балансовую стоимость актива только в тех случаях, когда капитализируются затраты по займу.
б. Следует корректировать балансовую стоимость актива во всех случаях.
в. Следует отражать сумму изменения в составе чистой прибыли или убытков за данный период.

Основной вопрос 8.8 – Взносы на цели финансирования работ по закрытию, ликвидации и демонтажу объектов

Если предприятие должно делать взносы в предусматриваемые законодательством фонды по закрытию, ликвидации и демонтажу объектов, то должны ли взносы, вносимые в фонд, признаваться в качестве актива? 

а. Да: в тех случаях, когда такие взносы могут быть использованы для уменьшения суммы обязательства по ликвидации и закрытию объекта.
б. Нет (пожалуйста, поясните).

Основной вопрос 9.1 - Категория резервов на обесценение

В Ваших ответах на вопросы по главе 6 было указано, какие затраты Вы считаете целесообразным капитализировать как затраты, связанные с запасами, в том числе было указано, считаете ли Вы целесообразным капитализировать затраты, результат которых еще не известен (пункты 6.29 - 6.30). В соответствии с этим ответом, какие категории объемов запасов Вы бы использовали для оценки обесценения таких капитализированных затрат, к которым были отнесены запасы?  

а. Только доказанные освоенные.
б. Только доказанные освоенные и неосвоенные.
в. Только доказанные и вероятные.
г. Доказанные, вероятные и возможные.
д. Не следует указывать какую-либо конкретную категорию запасов. Вместо этого должна использоваться оценка руководства в отношении вероятных денежных потоков.
е. Иное (пожалуйста, поясните).

Если Ваш ответ будет различен в зависимости от того, используется ли концепция учета по методу успешных затрат, концепция учета затрат в разрезе перспективных территорий или концепция учета по полной себестоимости, пожалуйста, дайте пояснения.

Основной вопрос 9.2 - Генерирующая единица

МСФО 36 предусматривает, что при оценке ценности использования денежные потоки должны соотноситься с отдельными активами (по мере возможности). Если это невозможно, то денежные потоки должны определяться для возможно меньших генерирующих единиц. В целом, как следует определять генерирующую единицу для целей оценки обесценения предэксплуатационныхзатрат?

а. Так же, как и центр затрат.
б. Определяется на основе геологических соображений.
в. Определяется на основе того, как осуществляется управление деятельностью.
г. Исходя из геополитических границ.
д. Стандарт, касающийся добывающих отраслей, не должен содержать специфических для данной отрасли принципов в отношении генерирующей единицы.
е. Иное (пожалуйста, опишите).

Основной вопрос 9.3 - Ставка дисконтирования

МСФО 36 предоставляет рекомендации по определению ставки дисконтирования, которая должна использоваться при оценке обесценения активов - полезных ископаемых, включая положение о том, что должна использоваться ставка, применявшаяся до вычета налога. Надо ли в состав стандарта финансовой отчетности для добывающих отраслей включать какие-либо рекомендации, являющиеся специфическими для данной отрасли?  

а. Да (пожалуйста, поясните).
б. Нет, могут применяться общие рекомендации МСФО 36.

Основной вопрос 9.4 - Положения о возмещении убытка от обесценения активов

МСФО 36 предусматривает положения о возврате убытка от обесценения активов, если происходит увеличение стоимости актива или генерирующей единицы, применительно к которым было зафиксировано обесценение. Есть ли какие-либо особые соображения в отношении возврата убытка от обесценения активов - полезных ископаемых, которые должны быть включены в Стандарт финансовой отчетности для добывающих отраслей?  

а. Да (пожалуйста, поясните).
б. Нет, могут применяться общие рекомендации МСФО 36.

Основной вопрос 9.5 - Обесценение отсроченных предэксплуатационных затрат, не отнесенных к какой-либо генерирующей единице

Если какие-либо предэксплуатационные затраты отсрочиваются до получения информации об успешности или неуспешности работ, то как следует оценивать обесценение? 

а. В соответствии с МСФО 36.
б. Следует установить временные пределы. Это могут быть (а) точные временные рамки, такие как один год или два года, или (b) временные пределы, которые используются только в том случае, когда не осуществляется никакой деятельности в отношении данной генерирующей единицы.
в. Если есть большая однородная группа активов, то отсроченные предэксплуатационные затраты должны амортизироваться на некой системной основе, представляющей собой суррогат для целей обесценения.
г. Сочетание вышеуказанных методов в зависимости от характера актива (пожалуйста, поясните).
д. Следует исключить затраты из теста на предмет обесценения, поскольку обесценение нельзя измерить.

Основной вопрос 10.1 - Распространять ли МСФО 18 на добывающие отрасли

МСФО 18 "Выручка" не применяется к выручке от "добычи минеральных руд". Если вопросы, связанные с выручкой и являющиеся специфическими для первичных видов деятельности, рассматриваются в Стандарте, посвященном добывающим отраслям, то надо ли внести поправку в МСФО 18 с тем, чтобы изъять данное исключение из МСФО 18?  

а. Да, в МСФО 18 следует внести поправку для изъятия данного исключения. В Стандарте, посвященном добывающим отраслям, должны рассматриваться специфические проблемы признания выручки.
б. Нет (пожалуйста, поясните, какие аспекты МСФО 18 не применимы к добывающим отраслям).

Основной вопрос 10.2 - Признание выручки от полезных ископаемых, которые могут быть проданы на готовых рынках

Если полезные ископаемые, добытые предприятием добывающей отрасли, имеют приводимые в котировках рыночные цены на активных рынках, причем между их добычей и продажей прошло незначительное время, затраты, которые должны быть понесены после добычи, являются незначительными, и полезные ископаемые предполагается продать на таком рынке, то когда следует признавать выручку?  

а. В тот момент процесса добычи, в который полезные ископаемые впервые приобретают форму, пригодную для продажи.
б. В момент заключения договора купли-продажи.
в. В момент, когда удовлетворяются общие критерии признания выручки от продажи товаров, предусмотренные в МСФО 18 "Выручка".

Подвопрос 10.2.1 - Признание выручки от полезных ископаемых, которые могут быть проданы на готовых рынках, но будут использоваться для внутренних целей

Если полезные ископаемые, описанные в Основном вопросе 10.2 (приводимые в котировках рыночные цены, активные рынки, незначительные затраты на этапе после добычи), предполагаются к дальнейшей обработке предприятием - то есть должны быть переданы в рамках предприятия для переработки и сбыта (вторичных видов деятельности) - то когда следует признавать выручку?  

а. В тот момент процесса добычи, в который полезные ископаемые впервые приобретают форму, пригодную для продажи.
б. В момент заключения договора купли-продажи.
в. В момент, когда удовлетворяются общие критерии признания выручки от продажи товаров, предусмотренные в МСФО 18 "Выручка".  

Основной вопрос 10.3 - Выручка, полученная до этапа добычи

Если некоторые полезные ископаемые добыты и проданы до начала этапа добычи - например, во время тестирования на стадии освоения - как следует учитывать соответствующие поступления?  

а. В качестве выручки или иного дохода.
б. В качестве снижения капитализированных затрат.

Основной вопрос 10.4 – Выручка от партии полезных ископаемых (undertake) при наличии периода гарантийной доплаты (makeup)

Если полезные ископаемые добываются и продаются по фиксированной или определяемой цене в соответствии с договором купли-продажи, который требует поставки минимального количества полезных ископаемых, а иногда – и максимального количества (таким, как договор, обязывающий покупателя принять товар или выплатить неустойку), и такое минимальное количество не принимается покупателем, но договор отводит покупателю фиксированное время на то, чтобы оплатить не принятое минимальное количество, то когда следует признавать выручку?  

а. В момент поставки соответствующей партии, вне зависимости от периода гарантийной доплаты.
б. По истечении периода гарантийной доплаты.
в. В более раннюю из двух нижеследующих дат: (1) истечение периода гарантийной доплаты и (2) момент, когда становится очевидным, что полностью гарантийная доплата выплачена не будет.
г. В момент получения платежа за партию полезных ископаемых.

Основной вопрос 10.5 – Перебор и недобор полезных ископаемых

Если в течение данного периода какой-либо участник совместного предприятия забирает и продает больше продукции, чем составляет его доля (перебор), или меньше, чем составляет его доля (недобор), то как следует учитывать разницу?

а. По методу продаж.
б. По методу учета прав на продукцию
в. Иное (пожалуйста, поясните).

Подвопрос 10.5.1 – Метод продаж: корректировка производственных затрат (стоимости добычи)?

Если для учета разницы в связи перебором (недобором) используется метод продаж, то следует ли собственнику в ситуации перебора фиксировать обязательство и увеличение операционных расходов (или, в ситуации недобора – заранее оплаченные расходы и уменьшение операционных расходов) в отношении доли расходов, относящихся к разнице, оплаченной собственником (являющейся его задолженностью)?

а. Да.
б. Нет.

Подвопрос 10.5.2 – Как устанавливать цену применительно к перебору и недобору продукции?

Если соглашение о совместной деятельности предусматривает гарантийную доплату (за недобор и перебор) в количественном выражении, не указывая при этом конкретной цены, то какая цена должна использоваться применительно к перебору и недобору для целей финансовой отчетности?

а. Пожалуйста, опишите, какую цену Вы бы использовали.

Основной вопрос 10.6 – Роялти, уплаченные в виде денежных средств

Каким образом производителю следует учитывать выплачиваемые в деньгах роялти, причитающиеся собственнику таковых? [Примечание: обычно признается, что оценка размера запасов производителя должна соответствовать включению или невключению сумм роялти в сумму валовой выручки производителя.]

а. Следует включать сумму роялти в сумму валовой выручки производителя и вычитать сумму, уплаченную собственнику роялти, в качестве расхода.
б. Следует исключать сумму роялти из чистой выручки производителя.

Подвопрос 10.6.1 – Роялти, уплаченные в натуре

Каким образом производителю следует учитывать выплачиваемый в виде роялти объем продукции, если собственник роялти принимает продукцию в натуре, а не в виде денежных средств?

а. Следует включать стоимость продукции, принятой собственником роялти, в сумму валовой выручки производителя и вычитать эту сумму в качестве расхода.
б. Следует исключать сумму роялти из чистой выручки производителя.

Основной вопрос 10.7 – Налог на добытые полезные ископаемые

Следует ли включать уплаченные в виде денежных средств (а не в натуре) налоги на добытые полезные ископаемые в сумму выручки и расходов производителя?

а. Да, следует включать.
б. Нет, не следует.

Основной вопрос 11.1 - Признание запасов незавершенной продукции

На каком этапе производственного процесса предприятия добывающей отрасли должны признавать в своей финансовой отчетности запасы незавершенной продукции?

а. В момент первого отделения.
б. В момент подъема на поверхность.
в. После первичной промысловой переработки.
г. После окончательной переработки и отделения побочных продуктов.
д. Не следует признавать запасы незавершенной продукции.

Основной вопрос 11.2 - Признание запасов готовой продукции

На каком этапе производственного процесса предприятия добывающей отрасли должны признавать в своей финансовой отчетности запасы готовой продукции?  

а. В момент первого отделения.
б. В момент подъема на поверхность.
в. После первичной промысловой переработки.
г. После окончательной переработки и отделения побочных продуктов.
д. Не следует признавать запасы готовой продукции.

Основной вопрос 11.3 - Каким методом следует оценивать запасы - по себестоимости или по справедливой стоимости

Если полезные ископаемые, добытые предприятием добывающей отрасли, имеют приводимые в котировках рыночные цены на активных рынках, причем время между их добычей и реализацией невелико и затраты, осуществляемые после добычи, несущественны и такие полезные ископаемые предназначены для продажи именно на таком рынке, то как следует оценивать такие запасы - по фактическим затратам (себестоимости) или по справедливой стоимости (возможной чистой цене продажи)?

а. По фактическим затратам (меньшее из себестоимости и возможной чистой цены продажи).
б. По справедливой стоимости (возможной чистой цене продажи).

Основной вопрос 11.4 - Составляющие стоимости запасов

Если для оценки запасов используется метод фактической стоимости приобретения в соответствии с МСФО 2, то какие из перечисленных ниже позиций должны войти в стоимость (можно указать более одной позиции)?  

а. Прямые затраты (без амортизационных и накладных затрат).
б. Амортизация капитализированных предэксплуатационных затрат.
в. Амортизация производственных мощностей.
г. Накладные расходы, непосредственно связанные с производством.
д. Общие накладные расходы, распределенные от вышестоящих уровней организации.
е. Иное (пожалуйста, поясните).

Основной вопрос 11.5 - Совместная продукция

Как следует распределять производственные затраты между совместной продукцией?

а. На основе абсолютных физических величин (таких, как вес, объем, запас энергии)
б. На основе относительных показателей стоимости.
в. Они не должны распределяться.
г. Иное (пожалуйста, поясните).

Основной вопрос 12.1 - Признание или непризнание доходов и убытков в момент вступления договора в силу

Должен ли Международный стандарт финансовой отчетности содержать общие правила признания или непризнания доходов и убытков в момент вступления в силу соглашения о разделе затрат, то есть, когда стороны исполнили свои обязательства по соглашению? Или Международный стандарт финансовой отчетности должен устанавливать не общие, а конкретные правила признания или непризнания доходов и убытков для конкретных видов соглашений о разделе рисков и затрат (таких как соглашения о предоставлении доли участия в разработке месторождений, соглашения о перекрестном владении (юнитизации) или о полупассивном долевом участии (carried interests)), из которых по аналогии могут быть выведены принципы для других видов соглашений?  

а. КМСФО должен установить общие правила (в своем ответе просим указать, какими должны быть эти общие правила и как они будут соотноситься с существующими Международными стандартами финансовой отчетности).
б. КМСФО должен установить конкретные правила для соглашений о предоставлении доли участия в разработке месторождений, соглашений о перекрестном владении, соглашений о полупассивном долевом участии и, возможно, для других схем, а не общие правила (в своем ответе просим указать, какими должны быть эти конкретные правила и как они будут соотноситься с существующими Международными стандартами финансовой отчетности).

При ответе на вопросы с 12.2 по 12.7 просим исходить из того, что будут разработаны конкретные правила для конкретных видов соглашений.

Основной вопрос 12.2 - Учет соглашений о предоставлении доли участия в разработке месторождений и аналогичных сделок предоставляющей стороной

Должно ли лицо, передающее долю участия в правах собственности на полезные ископаемые другому лицу в обмен на обязательство другого лица осуществлять разведку и добычу таких полезных ископаемых (по схеме передачи доли участия, описанной в пп. 12.8-12.9), признавать какие-либо прибыли или убытки в момент такой передачи?  

а. Да (просьба обосновать свой ответ)
б. Нет (просьба обосновать свой ответ).

Подвопрос 12.2.1 - Учет передающим лицом себестоимости передаваемой доли участия

Если передающее лицо не признает каких-либо прибылей или убытков по сделке, как оно должно учитывать затраты, связанные с передаваемой долей участия?

а. Их следует в полном объеме относить на стоимость сохраненных прав собственности на полезные ископаемые.
б. Их следует распределить их между сохраненными правами собственности на полезные ископаемые и услугами или активами, оказываемыми или предоставляемыми приобретателем доли участия (учет части, относимой на услуги или активы, оказываемые или предоставляемые приобретателем доли участия, будет зависеть от использования предприятием метода учета предэксплуатационных затрат по их себестоимости)
в. Иное (пожалуйста, поясните).

Подвопрос 12.2.2 - Оценка прибылей или убытков передающей стороной

Если передающее лицо признает прибыли или убытки по сделке, как оно должно оценивать такие доходы или убытки?  

а. Путем сопоставления стоимости полученных активов или услуг со стоимостью передаваемой доли прав на полезные ископаемые.
б. Путем сопоставления стоимости полученных активов или услуг со стоимостью передаваемой доли прав на полезные ископаемые.
в. Иное (пожалуйста, поясните).

Основной вопрос 12.3 - Учет соглашений о предоставлении доли участия в разработке месторождений и аналогичных сделок приобретателем

Если предприятие (приобретатель) получает права собственности на полезные ископаемые в обмен на обязательство вести разведку и добычу таких полезных ископаемых, например, по схеме передачи доли участия, описанной в пп. 12.8-12.9, должен ли такой приобретатель признавать прибыли или убытки от ведения разведки и добычи?  

а. Да (просьба обосновать свой ответ)
б. Нет (просьба обосновать свой ответ).

Подвопрос 12.3.1 - Учет приобретателем понесенных затрат

Если приобретатель не признает прибыли или убытки по сделке, как он должен учитывать затраты, понесенные при разведке и добыче?  

а. Их следует в полном объеме относить на затраты по поисково-разведочным работам и освоению месторождения (метод учета таких затрат приобретателем зависит от того, каким методом приобретатель учитывает аналогичные предэксплуатационные затраты).
б. Их следует распределять между полученными правами собственности на полезные ископаемые и затратами по поисково-разведочным работам и освоению месторождения (метод учета таких затрат приобретателем зависит от того, каким методом приобретатель учитывает аналогичные предэксплуатационные затраты).
в. Иное (пожалуйста, поясните).

Подвопрос 12.3.2 - Оценка приобретателем прибылей или убытков

Если приобретатель признает прибыли или убытки по сделке, как он должен оценивать такие прибыли или убытки?

а. Путем сопоставления стоимости полученной доли прав собственности на полезные ископаемые с долей затрат по поисково-разведочным работам и освоению месторождения, связанных с правами собственности на полезные ископаемые, оставшимися у передающего лица.
б. Иное (пожалуйста, поясните).

Основной вопрос 12.4 - Учет операций полупассивного долевого участия

Предлагаете ли Вы учитывать операции полупассивного долевого участия передающей стороной или получающей стороной иначе, чем Вы рекомендовали применительно к учету операций передачи доли участия в разработке месторождений в Ваших ответах на Основные вопросы 12.1, 12.2 и 12.3 и на соответствующие Подвопросы?  

а. Да (просьба обосновать свой ответ).
б. Нет.

Основной вопрос 12.5 - Учет соглашений о перекрестном владении (юнитизации) без денежной доплаты

Если соглашением о перекрестном владении не предусмотрена денежная доплата одной стороной другой стороне (другим сторонам), то предложили ли бы Вы какой-то иной метод учета таких соглашений, отличающийся от рекомендованных Вами в ответах на Основные вопросы 12.1, 12.2 и 12.3 и на соответствующие Подвопросы, касающиеся учета операций передачи доли участия в разработке месторождений?  

а. Да (просьба обосновать свой ответ).
б. Нет.  

Основной вопрос 12.6 - Учет соглашений о перекрестном владении с денежной доплатой: получатель

Если соглашением о перекрестном владении предусмотрена денежная доплата одной стороной другой стороне (другим сторонам), как должен получатель доплаты учитывать ее?

а. Получатель учитывает доплату как покрытие балансовой стоимости конкретных затрат, для которых производится такая доплата. Если полученная сумма доплаты превышает такую балансовую стоимость, разница признается в качестве дохода.
б. Получатель учитывает доплату как покрытие балансовой стоимости всех своих инвестиций. Только в том случае, если полученная сумма доплаты превышает такую балансовую стоимость, разница признается в качестве дохода.

Основной вопрос 12.7 - Учет соглашений о перекрестном владении с денежной доплатой: плательщик

Если соглашением о перекрестном владении предусмотрена денежная доплата одной стороной другой стороне (другим сторонам), как должен плательщик учитывать ее?

а. Плательщик учитывает доплату как часть своих инвестиций в месторождение.
б. Иное (пожалуйста, поясните).

Основной вопрос 12.8 - Совместные предприятия

Должны ли совместные предприятия, создаваемые и действующие в рамках соглашений о совместной деятельности в добывающих отраслях, учитываться в соответствии с МСФО 31 или же следует предусмотреть иной режим учета таких предприятий для добывающих отраслей?  

а. Они должны учитываться методом пропорционального сведения, в соответствии с основным порядком учета, приведенным в МСФО 31.
б. Они должны учитываться методом учета по долевому участию, в соответствии с допустимым альтернативным порядком учета, разрешенным МСФО 31.
в. Предприятие должно иметь право выбора между использованием метода пропорционального сведения и метода учета по долевому участию, что разрешено действующей редакцией МСФО 31.
г. Нет. Любой стандарт финансовой отчетности для добывающих отраслей должен содержать особые правила учета участия таких предприятий в совместных предприятиях.

Основной вопрос 12.9 - Денежное вознаграждение в соглашениях о перекрестном владении

Как должно учитываться денежное вознаграждение, выплачиваемое или получаемое по соглашениям о перекрестном владении?

а. Получатель денежного вознаграждения отражает снижение суммы по счету активов (с зачислением любых излишков в прибыль или убытки), а плательщик отражает дополнительные инвестиции в месторождение.
б. Другим методом (просим указать, каким).

Основной вопрос 12.10 - Невозмещаемые затраты подрядчика по СРП

Как подрядчик по СРП должен учитывать затраты по разведке и освоению месторождения, не возмещаемые за счет добычи?

а. Так же, как он учитывал бы такие затраты, если бы был владельцем запасов полезных ископаемых.
б. Другим методом (просим указать, каким).

Основной вопрос 12.11 - Возмещаемые затраты подрядчика по СРП
Как подрядчик по СРП должен учитывать затраты по разведке и освоению месторождения, возмещаемые за счет добычи?

а. Так же, как он учитывал бы такие затраты, если бы они не были возмещаемыми.
б. Следует учитывать возмещаемые суммы в качестве дебиторской задолженности.
в. Другим методом (просим указать, каким).

Основной вопрос 12.12 - Затраты на объекты инфраструктуры, которые должен создать подрядчик

Как подрядчик должен учитывать затраты по объектам инфраструктуры, которые он должен создать по требованию правительства?  

а. Если такие затраты необходимы для получения контракта, они должны учитываться в качестве затрат по приобретению прав на добычу полезных ископаемых.
б. Следует считать такие затраты затратами по приобретению прав на добычу полезных ископаемых, затратами по разведочно-поисковым работам или затратами по освоению месторождения, в зависимости от того, на каком этапе производственного процесса они понесены.
в. Другим методом (просим указать, каким).

Основной вопрос 12.13 - Учет компенсационной нефти

Как должен подрядчик по СРП учитывать поступления от продажи компенсационной нефти или стоимость полученной компенсационной нефти?

а. В качестве выручки от добычи нефти.
б. В качестве сокращения затрат, компенсируемых такой нефтью.
в. Другим методом (просим указать, каким).

Основной вопрос 12.14 - Амортизация капитализируемых затрат

Как должен подрядчик по СРП амортизировать капитализируемые затраты?

а. Обычным способом (главным образом, путем списания стоимости пропорционально объему продукции).
б. На договорной основе.
в. Другим методом (просим указать, каким).

Основной вопрос 12.15 - Активы, право собственности на которые перешло к государству

Как должен подрядчик по СРП учитывать стоимость активов, используемых при добыче, когда право собственности на них перешло к государству, на территории которого ведутся работы?

а. В качестве расходов.
б. В качестве активов, как если бы право собственности на них осталось у подрядчика.
в. Другим методом (просим указать, каким).

Основной вопрос 12.16 - Включение компенсационной нефти в состав запасов для целей амортизации и обесценивания

Должен ли подрядчик включать в состав запасов, которые будут использоваться для расчета амортизации и обесценивания, те объемы нефти, которые он рассчитывает получить в качестве компенсационной нефти?

а. Он должен включать объем такой нефти для указанных целей, даже если возмещаемая сумма учитывается как уменьшение суммы на счете активов.
б. Он должен включать объем такой нефти для указанных целей только тогда, когда возмещаемая сумма учитывается как выручка.
в. Другим методом (просим указать, каким).

Основной вопрос 12.17 - Предполагаемые запасы подрядчика, если право собственности на запасы не принадлежит подрядчику

Должен ли подрядчик включать в состав раскрываемой информации о запасах предполагаемые запасы, если право собственности на запасы принадлежит не подрядчику, а государству?

а. Он должен включать эти запасы вместе с другими, как если бы они принадлежали подрядчику.
б. Он должен раскрывать информацию о таких запасах, но отдельно от информации о запасах, право собственности на которые принадлежит подрядчику.
в. Он не должен раскрывать информацию о запасах, право собственности на которые принадлежит государству.
г. Другой метод (указать, какой).

Основной вопрос 12.18 - Налог на прибыль подрядчика, уплачиваемый государственной нефтяной компанией

Как должен подрядчик учитывать налоги на прибыль, уплачиваемые от его имени государственной нефтяной компанией за счет добытых полезных ископаемых, и соответствующий объем продукции, полученной государством.  

а. Указать в отчете о прибылях и убытках сумму налога как выручку и как уплаченный налог на прибыль.
б. Следует игнорировать и налог на прибыль, и соответствующие объемы продукции.
в. Другой метод (указать, какой).

Основной вопрос 13.1 - Приобретенные результаты поисково-разведочных работ

Если предприятие приобретает неосвоенное, но частично разведанное месторождение, должна ли стоимость месторождения включать часть покупной цены, считающейся относящейся к затратам продавца на поисково-разведочные работы или к другим затратам, которые приобретатель мог бы отнести к затратам, если бы понес такие затраты самостоятельно?

а. Да, эти затраты должны оставаться частью стоимости месторождения полезных ископаемых.
б. Нет, часть покупной цены, относящаяся к затратам продавца по изыскательским и поисково-разведочным работам, должна относиться на затраты (себестоимость) в момент приобретения.

Основной вопрос 13.2 - Приобретение месторождения полезных ископаемых - распределение покупной цены

Если предприятие приобретает полностью или частично освоенное месторождение, как должны распределяться затраты по приобретению между (a) месторождением полезных ископаемых, (б) оборудованием и другими материальными активами, (в) нематериальными затратами по освоению?

а. Следует учитывать материальные активы по расчетной справедливой стоимости, с отнесением разницы между ней и покупной ценой на стоимость месторождения и без отнесения каких-либо сумм на нематериальные активы.
б. Следует учитывать и материальные, и нематериальные активы по расчетной справедливой стоимости, с отнесением разницы между ней и покупной ценой на стоимость месторождения.
в. Следует учитывать идентифицируемые материальные и нематериальные активы по расчетной справедливой стоимости, с отнесением разницы между ней и покупной ценой на деловую репутацию.

Основной вопрос 13.3 - Распределение затрат на приобретение портфеля (нескольких) месторождений

Если предприятие приобретает портфель месторождений, как оно должно распределить затраты на их приобретение между отдельными месторождениями?  

а. Следует сначала распределить затраты между каждым из месторождений с доказанными запасами на основе его расчетной справедливой стоимости, а остаток распределить между месторождениями с недоказанными запасами.
б. Следует распределить затраты между месторождениями с доказанными и недоказанными запасами пропорционально их расчетной справедливой стоимости и не признавать деловой репутации.
в. Следует распределить затраты между месторождениями с доказанными и недоказанными запасами на основе их расчетной справедливой стоимости, а остаток признать в качестве деловой репутации.
г. Другой метод (указать, какой).

Основной вопрос 13.4 - Покупка предприятия - распределение покупной цены

Если предприятие приобретает другое предприятие, занимающееся разведкой и добычей, должна ли какая-то часть покупной цены относиться на счет деловой репутации?  

а. Да. Следует учитывать приобретенное месторождение и материальные активы по их расчетной справедливой стоимости (и, возможно, идентифицируемые нематериальные активы), а излишек покупной цены – на счете деловой репутации.
б. Нет. Следует учитывать приобретенные материальные активы по их расчетной справедливой стоимости (и, возможно, идентифицируемые нематериальные активы), а излишек покупной цены относить на стоимость месторождения, но не на счет деловой репутации.

Основной вопрос 13.5 - Продажа прав на некоммерческое месторождение, входящее в группу (портфель)

Если какое-то некоммерческое месторождение продается за сумму, отличающуюся от балансовой стоимости такого месторождения, и если такое месторождение входит в группу месторождений, учитываемых в качестве портфеля, должны ли признаваться прибыли или убытки от продажи?  

а. Да (просьба обосновать свой ответ).
б. Нет (просьба обосновать свой ответ).

Основной вопрос 13.6 - Прибыли или убытки от продажи долевого участия

Если предприятие продает часть своего долевого участия в непромышленном месторождении, которое не учитывается в качестве части группы [см. Основной вопрос 13.4], сохраняя у себя оставшуюся часть, должны ли признаваться прибыли или убытки?Просим обосновать свой ответ.  

а. Да, независимо от того, что продается - делимое или неделимое долевое участие.
б. Да, но только в случае, если продается делимое долевое участие.
в. Нет - ни в коем случае.

Основной вопрос 13.7 - Продажа части долевого участия в месторождении с коммерческими запасами.

Если предприятие продает часть своего долевого участия в месторождении с коммерческими запасами за сумму, отличающуюся от балансовой стоимости продаваемой доли участия, должны ли признаваться прибыли или убытки от продажи? Просим обосновать свой ответ.  

а. Да, независимо от того, что продается - делимое или неделимое долевое участие.
б. Да, но только в случае, если продается делимое долевое участие.
в. Нет - ни в коем случае.

Подвопрос 13.7.1 - Распределение балансовой стоимости

Если предприятие продает делимое долевое участие в месторождении с коммерческими запасами и если прибыли или убытки от такой продажи должны признаваться, то как следует распределять балансовую стоимость месторождения между продаваемой и сохраненной у предприятия долями?

а. Пропорционально справедливой стоимости соответствующих частей месторождения.
б. Пропорционально объемам проданных и непроданных коммерческих запасов.
в. По другому методу (указать, какому).

Основной вопрос 13.8 - Продажа месторождения с коммерческими запасами, составляющего часть центра амортизируемых затрат

Если продаётся одно месторождение с коммерческими запасами и это месторождение составляет часть более крупного центра амортизируемых затрат, то должны ли признаваться прибыли или убытки от продажи?  

а. Да (просим указать, как в этом случае должны рассчитываться прибыли или убытки от продажи прав на отдельное месторождение).
б. Нет. Выручка должна учитываться как уменьшение затрат на группу месторождений.

Основной вопрос 13.9 - Выбытие или ликвидация активов, составляющих часть группы

Должны ли признаваться прибыли или убытки при выбытии или ликвидации определенной части активов, входящей в группу активов, по которой рассчитывается амортизация (например, всех активов шахты)?  

а. Да (просим указать, как в этом случае должны рассчитываться прибыли или убытки для отдельного месторождения).
б. Нет.
в. В зависимости от обстоятельств (пожалуйста, поясните).

Основной вопрос 14.1 - Раскрытие дополнительной информации о запасах ( величине или стоимости)

Если первичная финансовая отчетность составляется по принципу фактической стоимости приобретения, то как Вы отнесетесь к идее раскрытия дополнительной информации об величине или стоимости запасов?  

а. Я поддерживаю требование раскрытия сведений о величине запасов, но не об их стоимости.
б. Я поддерживаю требование раскрытия сведений о величине и стоимости запасов.
в. Я не поддерживаю идею раскрытия сведений о величине или стоимости запасов.

Основной вопрос 14.2 - Раскрытие информации о величине запасов в географическом разрезе

Если раскрывается информация о величине запасов, должна ли она сообщаться по всему предприятию в целом или с геолого-географической разбивкой?

а. По всему предприятию в целом.
б. По своей стране и по каждой из других стран с существенными запасами.
в. По географическим группам, отражающим различие в рисках.
г. По геологическим группам.
д. Отдельно по крупным шахтам или месторождениям и в целом по всем другим запасам.
е. Другое.

Основной вопрос 14.3 - Категории запасов для раскрытия информации об их величине

Если должна раскрываться информация о величине запасов, какие категории запасов предложили бы Вы к использованию для такого раскрытия?

а. Только доказанные освоенные запасы.
б. Только доказанные (освоенные и неосвоенные) запасы. Отметим, что подвопрос 14.3.1 касается совместного или раздельного их раскрытия.
в. Только доказанные и вероятные запасы. Отметим, что подвопрос 14.3.2 касается совместного или раздельного их раскрытия.
г. Доказанные, вероятные и возможные запасы. Отметим, что подвопрос 14.3.3 касается совместного или раздельного их раскрытия.

Подвопрос 14.3.1 - Совместное или раздельное раскрытие информации о доказанных освоенных и неосвоенных запасах

Если требуется раскрытие информации о величине всех доказанных запасов, должна ли отдельно раскрываться информация по объемам доказанных освоенных и доказанных неосвоенных запасов? 

а. Информацию о величине доказанных освоенных и доказанных неосвоенных запасов следует раскрывать раздельно.
б. Следует давать объединенную оценку объемов доказанных освоенных и доказанных неосвоенных запасов.

Подвопрос 14.3.2 - Совместное или раздельное раскрытие информации о доказанных и вероятных запасах

Если требуется раскрытие объемов доказанных и вероятных запасов, должна ли отдельно раскрываться информация по объемам доказанных и вероятных запасов?

а. Информацию о величине доказанных и вероятных запасов следует раскрывать раздельно.
б. Следует давать объединенную оценку объемов доказанных и вероятных запасов.

Подвопрос 14.3.3 - Совместное или раздельное раскрытие информации о доказанных, вероятных и возможных запасах

Если требуется раскрытие объемов доказанных, вероятных и возможных запасов, должна ли отдельно раскрываться информация по объемам доказанных, вероятных и возможных запасов?  

а. Информацию о величине доказанных, вероятных и возможных запасов следует раскрывать раздельно.
б. Следует давать объединенную оценку объемов доказанных, вероятных и возможных запасов.

Основной вопрос 14.4 - Раскрытие информации о запасах полезных ископаемых

Должна ли раскрываться количественная информация о расчетной величине запасов («ресурсах») полезных ископаемых и, если да, то по каким категориям запасов?

а. Подсчитанные, вероятные и возможные объемы запасов.
б. Только подсчитанные и вероятные объемы запасов.
в. Только подсчитанные объемы запасов.
г. Предприятие само должно сделать выбор между (б) и (в), но возможные объемы запасов не должны сообщаться.
д. Информация о запасах не должна раскрываться.

Основной вопрос 14.5 - Раскрытие информации о сортности полезных ископаемых

Если добывающие предприятия раскрывают сведения о величине запасов полезных ископаемых, должны ли они сообщать о сортности, содержании полезных веществ или составе полезных ископаемых?

а. Да.
б. Нет.
в. Иное (пожалуйста, поясните).

Основной вопрос 14.6 - Число отчетных периодов, включаемых в информацию о величине запасов

Если требуется раскрывать информацию о величине запасов, по скольким отчетным периодам она должна раскрываться?

а. Только текущий период.
б. Текущий и непосредственно предшествующий сопоставимый период.
в. Каждый период, по которому представлена финансовая отчетность.
г. Иное (пожалуйста, поясните).

Основной вопрос 14.7 - Анализ изменений величины доказанных запасов

Если представляется справка о анализе изменений начального и конечного объема доказанных запасов, представляются ли целесообразными следующие строки?

а. Да
б. Нет (просим объяснить, почему)

Основной вопрос 14.8 - Анализ изменений величины вероятных запасов

Если представляется справка о анализе изменений начального и конечного объема вероятных запасов, представляются ли целесообразными строки, указанные в Основном вопросе 14.7, с тем исключением, что строка «добыча» заменяется строкой «перевод в доказанные запасы»?  

а. Да
б. Нет (просим объяснить, почему)

Основной вопрос 14.9 - Информация о запасах зависимого предприятия, учитываемых по методу долевого участия

Следует ли, и, если да, то каким образом следует инвестору отражать свою долю в запасах, контролируемых зависимым предприятием и учитываемых по методу долевого участия?  

а. Инвестор должен объединить свою долю в запасах зависимого предприятия с долей, контролируемой самим инвестором.
б. Инвестор должен раскрывать информацию о своей доле в запасах зависимого предприятия отдельно от информации о запасах, контролируемых самим инвестором.
в. Инвестор не должен раскрывать информацию о своей доле в запасах зависимого предприятия.

Основной вопрос 14.10 - Миноритарное долевое участие в запасах дочернего предприятия

Если запасы предприятия включают запасы дочернего предприятия с существенным миноритарным долевым участием, как должно представляться такое миноритарное долевое участие?  

а. Его следует раскрывать отдельно как уменьшение запасов предприятия
б. Оно должно исключаться из показателей величины и стоимости отчетных запасов предприятия

Основной вопрос 14.11 - Метод оценки, используемый для целей раскрытия дополнительной информации

Если сообщается информация о стоимости запасов, какой метод оценки должен использоваться?  

а. Метод справедливой стоимости (сумма, на которую запасы и связанные с ними активы могут быть обменены в независимой сделке между сторонами, действующими сознательно и добровольно).
б. Метод чистой цены продажи (справедливой стоимости за вычетом затрат по реализации).
в. Метод расчетной конечной стоимости в обычном хозяйственном обороте (недисконтированной оценки будущих денежных поступлений, которые, по расчетам, должны принести добыча полезных ископаемых и реализация прав на месторождение в конце срока полезного использования).
г. Метод ценности использования (дисконтированных будущих денежных потоков, которые, по расчетам, должны принести добыча полезных ископаемых и реализация прав на месторождение в конце срока полезного использования).
д. Метод «стандартизованной» оценки с применением единого набора допущений, включая стандартизованную ставку дисконтирования, ко всем предприятиям (не является реальной «стоимостной» оценкой).
е. Метод текущей восстановительной стоимости.
ж. Другой метод (просим пояснить).

Основной вопрос 14.12 - Какие категории запасов должны указываться в раскрытии стоимостной информации

Если в пояснительной записке должна указываться стоимость запасов, на каких категориях запасов должна строиться раскрываемая информация?

а. Только доказанные освоенные запасы.
б. Только доказанные освоенные и неосвоенные запасы.
с. Только доказанные и вероятные запасы.
г. Доказанные, вероятные и возможные запасы.

Основной вопрос 14.13 - Допущения о ценах и затратах при оценке стоимости запасов

Какие следует принять допущения в части факторов цен и затрат при оценке стоимости запасов, производимой с целью раскрытия информации?  

а. Следует использовать факторы цен и затрат на дату оценки.
б. Следует использовать факторы цен и затрат за период в несколько недель или месяцев до даты оценки.
в. Следует использовать факторы цен и затрат, которые, по расчетам, будут существовать на момент добычи.
г. Следует использовать текущие цены и затраты, скорректированные по прогнозу общего уровня изменений цен к дате предполагаемой добычи.
д. Следует использовать факторы цен и затрат, заложенные в бюджете предприятия, с их экстраполяцией на будущие периоды, не включенные во внутренний бюджет.
е. Другие (просим пояснить).

Основной вопрос 14.14 - Ставка дисконтирования при оценке стоимости запасов с целью раскрытия

Какую ставку дисконтирования следует использовать при оценке стоимости запасов, производимой с целью раскрытия информации?  

а. Ставку по безрисковым инвестициям.
б. Ставку с поправкой на риск.
в. Средневзвешенную ставку долгосрочных займов предприятия.
г. Приростную ставку долгосрочных займов предприятия.
д. Средневзвешенную стоимость капитала предприятия.
е. Минимальную ставку окупаемости предприятия для аналогичных активов.
ж. Стандартную ставку, предписанную всем предприятиям добывающей отрасли.
з. Другую ставку (просим пояснить).

Подвопрос 14.14.1- Ставка дисконтирования до или после уплаты налога на прибыль

Какая ставка дисконтирования должна применяться при оценке стоимости запасов, производимой с целью раскрытия информации, - до налога или после налога на прибыль?  

а. Ставка до налога на прибыль.
б. Ставка после налога на прибыль.

Основной вопрос 14.15 - Стандартизованная оценка будущих денежных потоков: требование

Требуется ли указывать «стандартизованную оценку будущих чистых денежных потоков» в пояснительной записке к финансовой отчетности или в отдельной справке?

а. Стандартизованная оценка не требуется.
б. Стандартизованную оценку следует приводить в пояснительной записке к финансовой отчетности.
в. Стандартизованную оценку следует приводить в отдельной справке, не входящей в финансовую отчетность.

Подвопрос 14.15.1 - Стандартизованная оценка будущих денежных потоков: критерии оценки

Если требуется указывать «стандартизованную оценку будущих чистых денежных потоков», какие из следующих требований должны быть введены? Если Вы не согласны с какими-то требованиями, укажите, почему.  

а. Все факторы цен и затрат должны быть основаны на ценах на дату финансовой отчетности, скорректированных с учетом любых договорных изменений цен.
б. Налоги на прибыль будущих периодов должны учитываться в расчетах.
в. Ставкой дисконтирования должна быть единая ставка для всех стран, не меняющаяся от одного периода к другому и от одного предприятия к другому.
г. Иное (пожалуйста, поясните).

Основной вопрос 14.16 - Анализ изменений оценки стоимости запасов

Если требуется раскрыть информацию о стоимости запасов, должен ли приводиться анализ изменений в оценке стоимости резервов между началом и концом отчетного года?  

а. Да.
б. Нет.

Подвопрос 14.16.1 - Позиции, включаемые в анализ изменений стоимости запасов

Если приводится анализ изменений стоимости резервов, уместно ли включить в него следующие позиции?
1. Пересмотр прошлогодних количественных оценок.
2. Вновь открытие запасы, прирост запасов в результате эксплуатационной доразведки, повышение эффективности извлечения коммерческих запасов в течение года.
3. Приобретение запасов в недрах.
4. Продажа запасов в недрах.
5. Изменения в ценовых допущениях между началом и концом года.
6. Изменения в оценке будущих объемов добычи и затрат по освоению месторождения.
7. Продажа и движение продукции внутри предприятия в течение года.
8. Прирост ставки дисконтирования.
9. Изменение ставки дисконтирования.
10. Затраты по освоению, понесенные в течение отчетного периода.
11. Чистые изменения в налоге на прибыль (если рассчитывается стоимость после налога)
12. Прочие изменения (указать, какие)

а. Да.
б. Нет (пожалуйста, поясните).

Основной вопрос 14.17 - Раскрытие информации о стоимости запасов в географическом разрезе

Если предприятию требуется раскрыть информацию об оценке стоимости запасов или стандартизованной оценке чистых денежных потоков, должна ли такая информация сообщаться по всему предприятию в целом или с разбивкой по геолого-географическому признаку?  

а. По предприятию в целом.
б. По своей стране и по каждой из других стран с существенными запасами.
в. По географическим группам, отражающим различие в рисках.
г. По геологическим группам.
д. Отдельно по крупным шахтам или месторождениям и в целом по всем другим запасам.
е. Другое.

Основной вопрос 14.18 - Раскрытие информации, полезной для расчета стоимости запасов

Если сама по себе стоимость запасов не раскрывается, должна ли в финансовой отчетности приводиться информация, полезная для расчета стоимости запасов, и если да, то какая?

а. Да (просьба дать развернутый ответ).
б. Нет.

Основной вопрос 14.19 - Раскрытие информации о допущениях

Если предприятие обязано раскрыть информацию об оценке стоимости запасов или стандартизованной оценке чистых денежных потоков, то должны ли при этом раскрываться допущения, лежащие в основе такой оценки (в частности, допущения о ценах, затратах, ставке дисконтирования, сроках добычи и технологических факторах)?

а. Да (просьба дать развернутый ответ).
б. Нет (пожалуйста, поясните).

Основной вопрос 15.1 - Раскрытие сведений о понесенных и капитализируемых затратах
Какие из следующих видов затрат должны раскрываться (просьба указать все позиции, которые, по Вашему мнению, должны раскрываться)?

а. Затраты, понесенные в течение отчетного периода на поиск и освоение запасов.
б. Затраты, понесенные в течение отчетного периода на добычу запасов.
в. Затраты, капитализируемые в качестве активов, и затраты, отсроченные до получения дополнительной информации в конце периода, возникающие из работ, произведенных до начала добычи.

Основной вопрос 15.2 - Стоимость месторождения, предназначенного для освоения
Должна ли сообщаться стоимость месторождений полезных ископаемых, подлежащих освоению?

а. Да.
б. Нет.

Основной вопрос 15.3 - Производственные показатели

Какие из следующих показателей должны раскрываться (просим указать все показатели, которые, по Вашему мнению, должны раскрываться)?

а. Затраты на поиск запасов на единицу открытых запасов.
б. Общие удельные производственные затраты на единицу продукции.
в. Денежные удельные производственные затраты.
г. Денежные выплаты роялти.
д. Денежные затраты на добычу.
е. Денежные транспортные затраты.
ж. Прочие производственные показатели (укажите, какие).
з. Раскрытия информации о производственных показателях не требуется.

Основной вопрос 15.4 - Раскрытие финансовых показателей

Какие из следующих финансовых показателей должны раскрываться (просим указать все показатели, которые, по Вашему мнению, должны раскрываться)?

а. Учитываемая раздельно выручка от реализации и доход от тарифов.
б. Средняя цена продажи в разрезе географических областей, реализованная за единицу каждого вида полезных ископаемых .
в. Предполагаемая цена продажи в разрезе географических областей единицы каждого вида полезных ископаемых на конец отчетного периода.
г. Информация о зависимости объема запасов, стоимости запасов и доходности от динамики цен.
д. Метод учета накладных расходов (объяснение принципов капитализации с указанием капитализированных сумм).
е. Планы расходования капитала, включая информацию о предполагаемых затратах по освоению в течение одного или нескольких будущих периодов.
ж. Прибыль от продажи месторождений.
з. Информация о хеджировании рисков.
и. Операционные расходы по категориям с отдельным указанием таких позиций как:

(i) сырьевые и расходные материалы;
(ii) обесценивание и амортизация;
(iii) затраты по найму рабочей силы;
(iv) роялти и другие расходы на права добычи;
(v) изменения в стоимости товарно-материальных запасов;
(vi) другие внешние затраты;
(vii) резервы;
(viii) освоение и оценка;
(ix) научно-исследовательские работы;
(x) прибыли и убытки от курсовых разниц.

к. анализ динамики доходности за несколько периодов с отдельным указанием изменений доходности, вызванных (i) изменениями цен на полезные ископаемые; (ii) колебаниями курсов обмена валют; (iii) изменениями в объемах реализации полезных ископаемых, и (iv) экономией денежных затрат.
л. Иное (пожалуйста, поясните).

Основной вопрос 15.5 - Раскрытие нефинансовых показателей

Какие из следующих нефинансовых показателей должны раскрываться (просим указать все показатели, которые, по Вашему мнению, должны раскрываться)?

Основной вопрос 15.6 - Раскрытие особой информации для отдельных шахт (рудников): горнодобывающие предприятия

Что из перечисленного ниже должно раскрываться горнодобывающим предприятием по каждой крупной отдельной шахте (просим указать все показатели, которые, по Вашему мнению, должны раскрываться)?

а. Доля участия предприятия.
б. Вид запасов: подземные, открытые отвалы, остатки.
в. Средняя сортность руды, добытой в течение отчетного периода.
г. Объем перекрывающей породы и отходов, удаленных в течение отчетного периода.
д. Объемы ресурсов (в отличие от запасов)
е. Иное (пожалуйста, поясните).

Основной вопрос 15.7 - Раскрытие особой информации - нефтегазовая отрасль

Что из перечисленного ниже должно раскрываться нефтегазовыми предприятиями (просим указать все показатели, которые, по Вашему мнению, должны раскрываться)?

а. Общее число добывающих скважин.
б. Чистое число добывающих скважин.
в. Общее и чистое число разведочных скважин (возможно, с разделением на непродуктивные скважины и на скважины с обнаруженными запасами).
г. Общее и чистое число эксплуатационных скважин (возможно, с разделением на непродуктивные скважины и на скважины с обнаруженными запасами).
д. Число разведочных скважин в работе на конец периода.
е. Число эксплуатационных скважин в работе на конец периода.
ж. Число единиц каждого основного вида продукции, переданных на другие сегменты предприятия.
з. Число единиц каждого основного вида продукции, проданных сторонним покупателям.
и. Средняя цена, по которой каждый основной вид продукции передается на другие сегменты предприятия.
к. Иное (пожалуйста, поясните).

Основной вопрос 15.8 - Классификация затрат в балансе – предэксплуатационные капитализируемые затраты

К какой категории в балансе должны относиться предэксплуатационные капитализируемые затраты, которые удовлетворяют определению и критериям признания в качеств активов?  

а. К основным средствам.
б. К нематериальным активам.
в. Затраты, прямо относимые на средства и оборудование - к основным средствам, а все другие затраты - к нематериальным активам.
г. Иное (пожалуйста, поясните).

Основной вопрос 15.9 - Классификация затрат в балансе - отсроченные затраты

Если предэксплуатационные затраты переносятся на следующие периоды до принятия решения о том, найдены или нет коммерческие запасы полезных ископаемых, как они должны классифицироваться в балансе?

а. В качестве обособленных активов, без объединения с другими категориями.
б. В качестве основных средств.
в. В качестве нематериальных активов.
г. Затраты, прямо относимые на средства и оборудование - в качестве основных средств, а все другие затраты - в качестве нематериальных активов.
д. Иное (пожалуйста, поясните).

Основной вопрос 15.10 – Раскрытие информации об охране окружающей среды

Какая информация об охране окружающей среды и социальная информация должна раскрываться (просим указать все показатели, которые, по Вашему мнению, должны раскрываться)? Отметим, что эти сведения могут требоваться к раскрытию Международным стандартом финансовой отчетности, если не сообщаются в других разделах финансовой отчетности (см. МСФО 1.102)

а. Соблюдение законодательства об охране окружающей средыи социального законодательства.
б. Уровень выбросов загрязняющих веществ.
в. Качественные социальные индикаторы (просим привести примеры).
г. Количественные показатели экологической эффективности, такие как энергопотребление, сокращение отходов, регенерация, реализация побочных продуктов и использование материалов.
д. Стратегия охраны окружающей среды, разработки экологически превосходных продуктов и удовлетворения будущего глобального спроса на энергию.
е. Инвестиции в безотходные виды топлива и возобновляемые источники энергии.
ж. Количественные данные об охране труда.
з. Принципы охраны природы.
и. Трудовая политика.
к. Социальная политика.
л. Иное (пожалуйста, поясните).

Основной вопрос 15.11 - Сегментированная информация о первичных видах деятельности

Должно ли интегрированное предприятие добывающей отрасли отчитываться по сегменту первичных видов деятельности (по извлечению полезных ископаемых) отдельно от вторичных видов деятельности (по переработке и сбыту)?

а. Да.
б. Нет.

Подвопрос 15.11.1 - Формирование цены на продукцию, передаваемую для переработки и сбыта в рамках интегрированного предприятия

МСФО 14 «Сегментная отчетность» требует, чтобы цена на продукцию, передаваемую между сегментами, равнялась рыночной цене. Некоторые нефтегазовые и горнодобывающие предприятия ведут деятельность как по извлечению полезных ископаемых, так и по переработке и сбыту . Для них определенный сегментный доход возникает из межсегментных сделок. Как в этих случаях должна оцениваться стоимость операции межсегментной передачи?

а. Следует использовать текущие рыночные цены на полезные ископаемые (иногда называемые официальными промысловыми ценами) за вычетом оцененных затрат, которые могли бы быть понесены, если бы эти полезные ископаемые продавались стороннему покупателю.
б. Следует использовать текущие рыночные цены на полезные ископаемые (иногда называемые официальными промысловыми ценами) без вычета оцененных затрат.
в. Иное (пожалуйста, поясните).

ГЛОССАРИЙ